Вопрос: Каков порядок исчисления налоговой базы по НДС в случае получения организацией предоплаты в счет договора на поставку товаров, если по условиям договора расчеты осуществляются в условных единицах? ("Налоговая политика и практика", N 2, февраль 2008 г.)

Каков порядок исчисления налоговой базы по НДС в случае получения организацией предоплаты в счет договора на поставку товаров, если по условиям договора расчеты осуществляются в условных единицах?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика в условных единицах пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абзац второй п. 1 ст. 154 НК РФ).

В силу подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Таким образом, при получении налогоплательщиком предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, стоимость которых выражена в условных единицах, налогообложению НДС подлежат суммы полученной предоплаты в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату ее получения поставщиком, с учетом НДС. Указанные суммы НДС подлежат вычету с даты отгрузки таких товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Следует иметь в виду, что согласно абзацам первому и шестому п. 1 ст. 154 и п. 14 ст. 167 НК РФ на дату отгрузки товаров в счет полученной предоплаты также возникает момент определения налоговой базы. Налоговая база определяется исходя из сумм, ранее полученных от покупателя, без включения в них НДС.

И.А. Безмен,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 февраля 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 2, февраль 2008 г.