Вопрос: Компания воспользовалась лишь частью денежных средств по открытой ей кредитной линии. За часть неиспользованных денежных средств компания уплачивает банку комиссионное вознаграждение. Учитывается ли его сумма в расходах организации при исчислении налога на прибыль? ("Российский налоговый курьер", N 5, март 2008 г.)

Компания воспользовалась лишь частью денежных средств по открытой ей кредитной линии. За часть неиспользованных денежных средств компания уплачивает банку комиссионное вознаграждение. Учитывается ли его сумма в расходах организации при исчислении налога на прибыль?

Банк может предоставить (разместить) клиентам денежные средства, открыв кредитную линию, то есть заключив соглашение (договор), на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение оговоренного срока денежных средств. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 2.2 Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)". При этом нужно соблюдать одно из условий, названных в том же подпункте. А именно: общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не должна превышать максимальный лимит выдачи либо размер единовременной задолженности заемщика в период действия соглашения или договора не должен превышать лимит задолженности. Лимит выдачи и лимит задолженности устанавливают в соглашении или договоре об открытии кредитной линии.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ сказано, что в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных в статье 269 НК РФ. В ней установлен порядок определения предельного размера процентов по долговым обязательствам, включаемых заемщиком в расходы при исчислении налога на прибыль.

Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое заемщиком кредитору за часть не использованных им денежных средств по открытой кредитной линии, может быть выражено в процентном соотношении или составлять фиксированную величину. Если комиссионное вознаграждение определяется в процентном соотношении, заемщик учитывает его в расходах на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Предельный размер процентов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, рассчитывается в соответствии со статьей 269 НК РФ. Предельные проценты исчисляются исходя из общей суммы процентов, включающей суммы процентов на используемую и не используемую заемщиком часть денежных средств по открытой ему кредитной линии. Если комиссионное вознаграждение представляет собой фиксированную величину, заемщик учитывает его согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса как расходы на оплату услуг банков.

Д.В. Осипов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 марта 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2008 г.