Вопрос: Банк сформировал резерв на возможные потери по ссудам. За счет этого резерва списывается ссудная задолженность по договору потребительского кредитования. В отношении списываемой задолженности банк провел мероприятия по ее взысканию. Кроме того, имеются документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств в течение как минимум одного года до момента принятия решения о списании ссуды. Обязан ли банк в налоговом учете включить в состав внереализационных доходов сумму ранее сформированного резерва? ("Российский налоговый курьер", N 5, март 2008 г.)

Банк сформировал резерв на возможные потери по ссудам. За счет этого резерва списывается ссудная задолженность по договору потребительского кредитования. В отношении списываемой задолженности банк провел мероприятия по ее взысканию. Кроме того, имеются документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств в течение как минимум одного года до момента принятия решения о списании ссуды. Обязан ли банк в налоговом учете включить в состав внереализационных доходов сумму ранее сформированного резерва?

В целях налогообложения прибыли банки имеют право создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в порядке, закрепленном в статье 292 НК РФ. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России, признаются расходом с учетом ограничений, которые предусмотрены в указанной статье. В Положении Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) установлены правила формирования резервов на возможные потери по ссудам, а также порядок списания ссудной задолженности за счет резервов на возможные потери по ссудам.

В пункте 2.3 Положения за кредитной организацией закреплена обязанность отражать во внутренних документах процедуру принятия и исполнения решений по списанию с ее баланса нереальных для взыскания ссуд. К таковым относятся ссуды, в отношении которых одновременно выполняются два условия:

- кредитной организацией были предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию ссуд, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту или поручителю);

- дальнейшие действия по взысканию ссуды или по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, проводить юридически невозможно или предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата.

Во внутренних документах должно содержаться указание на документы или акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.

В данном случае банк провел мероприятия по взысканию задолженности и у него имеются документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды за счет резерва. Значит, в целях налогообложения прибыли у кредитной организации отсутствует обязанность включать в состав внереализационных доходов сумму резерва, ранее сформированного в соответствии со статьей 292 НК РФ.

Д.В. Осипов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 марта 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2008 г.