Вопрос: Производственное предприятие заключило с негосударственным пенсионным фондом договор пенсионного обеспечения в пользу работников. Следовало ли облагать ЕСН пенсионные взносы, перечисленные в течение 2007 года по такому договору? ("Российский налоговый курьер", N 5, март 2008 г.)

Производственное предприятие заключило с негосударственным пенсионным фондом договор пенсионного обеспечения в пользу работников. Следовало ли облагать ЕСН пенсионные взносы, перечисленные в течение 2007 года по такому договору?

Для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объект обложения ЕСН определен в пункте 1 статьи 236 НК РФ. Так, этим налогом облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. Вместе с тем в пункте 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что подобные выплаты и вознаграждения независимо от формы, в которой они произведены, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, поименованы в статье 270 НК РФ. В частности, в пункте 7 данной статьи установлено, что к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ. В ней перечислены выплаты и вознаграждения, включаемые в расходы на оплату труда. В силу пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ. Значит, именно такие пенсионные взносы облагаются ЕСН.

Пенсионные взносы, перечисляемые в НПФ на солидарный счет вкладчика, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации на основании положений главы 25 НК РФ и не облагаются ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ.

Итак, пенсионные взносы, которые организация перечисляет в негосударственный пенсионный фонд непосредственно на именные счета застрахованных лиц, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса и облагаются единым социальным налогом.

Л.В. Комарова,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

1 марта 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2008 г.