Заполнение налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г. (Т. Левадная, "Финансовая газета", N 14, 15, апрель 2008 г.)

Заполнение налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г.

Приказом Минфина России от 29.12.07 г. N 162н утверждены новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения. Согласно п. 3 данного приказа новая форма декларации 3-НДФЛ применяется в отношении доходов, полученных физическими лицами за налоговый период 2007 г.

Новая форма декларации 3-НДФЛ и порядок ее заполнения размещены на Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru. На этом же сайте находится и программа по автоматизированному заполнению формы 3-НДФЛ за 2007 г. Бланки налоговой декларации новой формы можно получить в любом территориальном налоговом органе бесплатно.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

В 2008 г. срок подачи декларации для физических лиц, обязанных представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства на основании ст. 227 и 228 НК РФ, приходится на 30 апреля. Если налогоплательщик отправляет декларацию по почте в "последний день", т.е. 30 апреля 2008 г., то необходимо, чтобы на штемпеле конверта стояла дата отправки "30 апреля 2008 г.".

Необходимость обновления формы налоговой декларации 3-НДФЛ была обусловлена прежде всего поправками, которые вступили в силу с 1 января 2007 г. и были внесены в НК РФ в 2007 г. рядом федеральных законов.

В частности, расширен перечень социальных налоговых вычетов и изменен их размер, исключен из перечня имущественных налоговых вычетов вычет по доходам от реализации ценных бумаг, уточнен перечень объектов для предоставления имущественных налоговых вычетов по продаже и покупке жилых помещений, добавлен имущественный налоговый вычет при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве, изменен порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды. В целях учета указанных и других внесенных в главу 23 НК РФ изменений потребовалось внести соответствующие изменения в форму налоговой декларации 3-НДФЛ, что выразилось, главным образом, в появлении новых листов декларации и увеличении ее объема.

Вместе с тем изменились не только содержание и объем формы декларации 3-НДФЛ. Новая форма декларации - это машиночитаемый бланк, позволяющий применять сканерные технологии при обработке бумажных документов, что многократно увеличивает скорость обработки деклараций на бумажном носителе, а также позволяет избежать ошибок, возникающих при вводе декларации в информационные ресурсы налоговых органов.

Декларация заполняется налогоплательщиком или его уполномоченным представителем с учетом следующих требований.

Представление формы декларации в виде машиночитаемого бланка означает прежде всего, что ряд показателей формы отражается в строках, разделенных на строго определенное количество клеток, и при заполнении этих строк значениями в каждую клетку вносится только один символ (прописная буква, цифра, другие знаки) по определенному шаблону. При этом знак равенства (=) в показателях сумм используется как разделитель рублей и копеек, а в показателях дат - как разделитель между днем, месяцем и годом. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в форме декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы физических лиц, которые исчисляются и показываются в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика или его уполномоченного представителя под исправлением с указанием даты исправления.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Структура налоговой декларации 3-НДФЛ

Новая форма декларации 3-НДФЛ включает в себя 24 листа. Из них первые две страницы являются титульным листом декларации, в следующих четырех листах содержатся разделы 1, 2, 3 и 4 декларации, которые используются для непосредственного расчета налоговой базы и сумм НДФЛ по доходам, облагаемым по различным налоговым ставкам. В разделе 5 декларации производится расчет итоговой суммы НДФЛ, причитающейся к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов, а в разделе 6 декларации определяются суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета в зависимости от кода бюджетной классификации (КБК) и кода по ОКАТО (Общероссийскому классификатору административно-территориальных образований).

В листах А, Б, В1 и В2 декларации отражаются доходы налогоплательщиков в зависимости от источников их получения и ставки налога, установленной для их налогообложения.

Лист А заполняется по всем налогооблагаемым доходам, полученным налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики.

Лист Б заполняется по всем налогооблагаемым доходам, полученным налогоплательщиком от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики.

Лист В1 заполняется по доходам налогоплательщика, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.

Лист В2 заполняется по доходам налогоплательщика, полученным от занятия частной практикой.

Итоговые данные указанных листов используются для заполнения разделов 1-6 налоговой декларации.

Остальные двенадцать листов декларации (от Г до Л) являются приложениями, предназначенными для расчета размера различных налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик, и также используются для заполнения разделов 1-6 декларации.

Лист Г заполняется для расчета и отражения сумм доходов налогоплательщика, не подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 28 и 33 ст. 217 НК РФ.

Лист Д заполняется для расчета налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Лист Е заполняется для расчета налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера.

Лист Ж1 заполняется для расчета налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества.

Лист Ж2 заполняется для расчета налогоплательщиком налоговых вычетов от продажи имущественных прав.

Лист З заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Лист И заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

Лист К1 заполняется для расчета налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов.

Лист К2 заполняется для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов.

Лист К3 заполняется для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования.

Лист К4 заполняется для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Лист Л заполняется для расчета налогоплательщиком имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

После заполнения всех необходимых листов налоговой декларации налогоплательщиком заполняются соответствующие разделы декларации в целях расчета налоговой базы по НДФЛ и суммы налога по доходам, облагаемым по разным налоговым ставкам.

Итоговые показатели, отраженные на листах А-Л декларации, используются при заполнении разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации. Разделы 1, 2, 3 и 4 декларации заполняются в целях расчета налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым соответственно по ставкам 13, 30, 35 и 9%.

Раздел 5 декларации заполняется налогоплательщиками в целях расчета итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов.

После заполнения разделов 1, 2, 3, 4 и 5 декларации заполняется раздел 6 декларации, в котором отражается информация по суммам налога на доходы физических лиц, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета с указанием кодов бюджетной классификации.

Налогоплательщик вправе составить реестр документов, прилагаемых к налоговой декларации и подтверждающих сведения, указанные в соответствующих разделах и листах декларации.

После заполнения и комплектования декларации 3-НДФЛ налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Стр.".

Здесь следует обратить внимание на то, что страницы 001 и 002 титульного листа декларации, раздел 5 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов" и раздел 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета" заполняются и представляются всеми налогоплательщиками в обязательном порядке. Остальные разделы (с 1-го по 4-й) и листы декларации не являются обязательными и заполняются по выбору налогоплательщика в зависимости от вида полученного дохода, ставки налога, по которой облагается полученный доход, и наличия у налогоплательщика права на получение налоговых вычетов и расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

При сравнении форм налоговой декларации 3-НДФЛ за 2005-2006 гг. и налоговой декларации 3-НДФЛ за 2007 г. явствует, что изменения коснулись не всех листов и разделов декларации. В частности, практически не изменилось содержание разделов 5 и 6, листов Б, Г, Д, Е, З и И декларации. Не изменился и общий порядок заполнения формы налоговой декларации 3-НДФЛ: по-прежнему в верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный территориальным налоговым органом, а также фамилия и инициалы налогоплательщика; в нижней части каждой заполняемой страницы декларации в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются подпись налогоплательщика или его уполномоченного представителя и дата подписания декларации. К налоговой декларации должна прилагаться копия документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе самостоятельно снять копию с представляемой им налоговой декларации, а должностное лицо территориального налогового органа обязано по просьбе налогоплательщика проставить на копии декларации отметку о ее принятии, а также заверить ее подписью и указать дату представления декларации налогоплательщиком или его уполномоченным представителем.

Заполнение титульного листа

Остановимся подробнее на заполнении тех листов декларации 3-НДФЛ, содержание и форма которых претерпели определенные изменения либо которые были введены впервые.

Страницы 001 и 002 титульного листа декларации предназначены для указания персональных данных налогоплательщика. Следует обратить внимание на то, что содержание показателей титульного листа несколько изменилось.

При заполнении страницы 001 титульного листа налогоплательщику необходимо указать:

вид документа - заполняется в поле, состоящем из двух ячеек. При заполнении первичной декларации в первой ячейке проставляется значение 1, вторая ячейка не заполняется. Если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в представленную ранее декларацию 3-НДФЛ за 2007 г., то в первой ячейке проставляется значение 3, а через дробь - порядковый номер корректировки, отражающий, какая по счету декларация за отчетный налоговый период представляется налогоплательщиком в территориальный налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.);

отчетный налоговый период - календарный год, за который представляется налоговая декларация;

наименование территориального налогового органа, в который представляется налоговая декларация, и его код;

код по ОКАТО, который представляет собой код объекта административно-территориального деления, являющегося местом жительства (пребывания) налогоплательщика, который указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.95 г. N 413. Фактически в этом поле налогоплательщик проставляет код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится место его жительства (пребывания).

Налогоплательщик может узнать код по ОКАТО в налоговом органе по месту своего учета (жительства) или обратиться на сайт своего регионального управления ФНС России. На сайте ФНС России www.nalog.ru возможность узнать ОКАТО налогоплательщика - физического лица реализована следующим образом. Войдя в подраздел "Заполнить платежное поручение" раздела "online-сервисы" главной страницы сайта, налогоплательщику необходимо поэтапно в интерактивном режиме ввести полный адрес, включающий все его элементы (от региона до улицы, а в некоторых случаях - с указанием номера дома). После окончания ввода полного адреса на экране высветится строка с тремя показателями: код инспекции ФНС России, код ОКАТО, код ОКАТОМ. Значение показателя с аббревиатурой "ОКАТОМ" и будет значением кода ОКАТО муниципального образования, на территории которого проживает налогоплательщик.

В специально отведенном поле указывается категория, к которой относится налогоплательщик, путем проставления знака "V". В случае если налогоплательщик может быть отнесен по различным основаниям к нескольким категориям, то на титульном листе декларации налогоплательщиком делается отметка в крайнем левом поле, указывающем на соответствующее основание для представления декларации.

Далее в специальных полях указываются персональные данные налогоплательщика: фамилия, имя, отчество, дата рождения, место рождения, гражданство и код страны, гражданином которой является налогоплательщик. В поле "Гражданство" указывается название страны, гражданином которой является налогоплательщик, а в поле "Код страны" - код страны, гражданином которой является налогоплательщик, согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).

В следующих пяти полях указываются название документа, удостоверяющего личность налогоплательщика (паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность), код документа в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения декларации, а также серия и номер документа, кем выдан документ и дата выдачи в соответствии с реквизитами документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.

В специально отведенном поле страницы 001 титульного листа указываются количество страниц, на которых составлена декларация, а также количество листов приложенных к декларации подтверждающих документов или их копий, включая документы, подтверждающие полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика.

В левой нижней части страницы 001 титульного листа заполняется поле, содержащее указание на налогоплательщика или его представителя, путем проставления знака "V" в соответствующем поле.

Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое лицо или юридическое лицо, осуществляющее свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждает представитель налогоплательщика, то в специальном поле указываются полное наименование организации - юридического лица либо фамилия, имя, отчество (полностью) физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Декларацию имеет право подписывать не только налогоплательщик, но и его уполномоченный представитель.

Если представителем налогоплательщика является организация, то декларация подписывается руководителем организации и заверяется печатью организации, затем проставляется дата подписания.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания. Далее указывается наименование документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика, и к налоговой декларации прилагается копия указанного документа.

При заполнении страницы 002 титульного листа налогоплательщик указывает:

статус налогоплательщика, определяемый на основании ст. 207 НК РФ. В соответствии с данной статьей налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в году в течение 12 следующих подряд месяцев;

место жительства налогоплательщика. Проставление знака "V" в соответствующем поле обозначает наличие у налогоплательщика адреса места жительства в Российской Федерации или адреса места пребывания в Российской Федерации (при отсутствии места жительства);

адрес места жительства в Российской Федерации - указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства, с указанием реквизитов места жительства, определенных в ст. 11 НК РФ.

Цифровой "код региона" указывается в соответствии с приложением N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ.

При заполнении элементов адреса для городов Москва и Санкт-Петербург заполняется элемент адреса "Код региона", а элементы адреса "Район" и "Город" не заполняются.

При отсутствии одного из элементов адреса в отведенном для этого элемента поле ставится прочерк.

Для взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком указывается номер контактного телефона с указанием кода города.

Особенности заполнения листов В1 и В2

В новую форму декларации 3-НДФЛ за 2007 г. внесены изменения, которые непосредственно касаются налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. В частности, в новой форме 3-НДФЛ появились два специальных листа - лист В1 и лист В2 в отличие от одного листа В в предыдущей форме декларации.

Лист В1 заполняется физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющимися главами крестьянских (фермерских хозяйств), - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.

Лист В2 заполняется нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, - по суммам доходов, полученных от занятия частной практикой.

Указанные налогоплательщики на основании п. 1 ст. 221 НК РФ вправе уменьшить сумму полученного дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской или профессиональной деятельности.

Порядок заполнения листов В1 и В2 аналогичен. Вместе с тем показатели на каждом из листов отличаются в зависимости от специфики предпринимательской деятельности и особенностей ведения деятельности частнопрактикующими нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет.

При заполнении листа В1 налогоплательщики в п. 1 указывают наименование вида осуществляемой деятельности и его код в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 6.08.93 г. N 17.

Далее в п.п. 2.1 и 2.2 листа В1 последовательно указываются: по строке 030 - сумма полученного дохода по каждому виду деятельности, по строке 040 - суммы фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета.

Произведенные расходы распределяются налогоплательщиком по соответствующим группам:

по строке 050 - суммы материальных расходов;

по строке 060 - суммы амортизационных начислений;

по строке 070 - суммы расходов на оплату труда;

по строке 080 - суммы прочих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Здесь следует обратить внимание на то, что в новой форме декларации 3-НДФЛ произведенные расходы налогоплательщику следует распределить не только по группам расходов, но и по элементам затрат. В частности, в расходах на оплату труда (строка 070) необходимо выделить сумму выплат наемным работникам по трудовым договорам, которые действовали в отчетном налоговом периоде (строка 075).

Сумма прочих расходов, указанная налогоплательщиком по строке 080, подробно расшифровывается по конкретным видам расходов в строках 090-200, если такие расходы были произведены в отчетном налоговом периоде.

Если налогоплательщик понес другие прочие расходы, не перечисленные в строках 090-200 и связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то он заполняет строку 210, указывая в ней сумму иных прочих расходов.

После заполнения нужных строк по статьям прочих расходов налогоплательщик может сделать проверку: значение по строке 080 должно совпадать с суммой всех значений, указанных в строках 090-210.

Строку 220 вправе заполнить индивидуальные предприниматели, которые не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Такие налогоплательщики могут учесть в составе профессионального налогового вычета сумму расходов в пределах норматива в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Данное положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива.

Налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного вида деятельности, заполняют необходимое количество страниц листа В1 декларации по каждому виду деятельности. В этом случае расчет итоговых данных производится на последнем листе В1 декларации.

В п. 3 листа В1 по строкам 230-260 отражаются суммы дохода, профессионального налогового вычета и суммы начисленных и фактически уплаченных авансовых платежей. Причем суммы начисленных авансовых платежей указываются в соответствии с общей суммой авансов, назначенных налоговым органом и предъявленных налогоплательщику в налоговом уведомлении на уплату авансов.

Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, получающих доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 14 ст. 217 НК РФ, в листе В1 заполняется п. 4 "Справочно", в котором фиксируются год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и сумма полученного в налоговом периоде дохода, не подлежащего налогообложению.

По п. 1 листа В2 указывается вид частной практики - нотариальная деятельность или адвокатская деятельность. Далее в п.п. 2.1 и 2.2 последовательно указываются сумма дохода, полученная от занятия частной практикой, и сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета. При этом произведенные расходы налогоплательщику следует распределить не только по группам расходов, но и по элементам затрат. В частности, сумма прочих расходов, указанная налогоплательщиком в пп. 2.2.4 (строка 080), подробно расшифровывается по конкретным видам расходов в строках 090-190, если такие расходы были произведены в отчетном налоговом периоде.

Если налогоплательщик произвел иные прочие расходы, не перечисленные в строках 090-190 и связанные с осуществлением нотариальной деятельности, то ему следует заполнить строку 200, указав в ней сумму иных прочих расходов.

После заполнения необходимых строк по соответствующим статьям прочих расходов налогоплательщик может сделать проверку: значение по строке 080 должно совпадать с суммой всех значений, указанных в строках 090-200.

В п.п. 3.1-3.4 п. 3 листа В2 последовательно отражаются итоговые суммы дохода, профессионального налогового вычета, а также суммы начисленных и фактически уплаченных авансовых платежей.

Подпункт 3.3 п. 3 листа В2 заполняется на основании предъявленного налогоплательщику налогового уведомления на уплату начисленных налоговым органом сумм авансовых платежей.

Заполнение листов Г, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И

Налогоплательщики, имевшие в 2007 г. статус налогового резидента Российской Федерации, при определении налоговой базы и исчислении суммы НДФЛ с полученных в 2007 г. доходов вправе заявить при наличии на то соответствующих оснований налоговые вычеты. Для этого заполняются листы Г, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И декларации 3-НДФЛ, которые фактически являются вспомогательными и дают возможность налогоплательщикам рассчитать полагающиеся им налоговые вычеты в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Форма листов Г, Д, Е, З, И практически не претерпела изменений, соответственно не изменился и порядок их заполнения. Вместе с тем форма и порядок заполнения листа Ж1 изменились, кроме того, появился новый лист Ж2.

В листе Ж1 производится расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества. Данный лист декларации заполняется налогоплательщиками при наличии у них документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, связанные с приобретением реализованного имущества, принадлежавшего налогоплательщикам на праве собственности, или документов, подтверждающих период нахождения реализованного имущества в собственности налогоплательщика до его продажи.

Расчет имущественных налоговых вычетов производится в отдельных пунктах в зависимости от вида выбранного вычета. При этом налогоплательщик сам определяет по каждому объекту реализованного имущества, какой налоговый вычет ему целесообразнее заявить: в сумме понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного имущества, или в пределах установленного норматива.

В п. 3 листа Ж1 рассчитывается общая сумма указанных на листе имущественных налоговых вычетов.

Если сведения в отношении указанных налогоплательщиком доходов не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц листа Ж1. Итоговые данные (п. 3 листа Ж1) в этом случае отражаются только на последней заполняемой странице листа Ж1.

Лист Ж2 - это новый лист декларации 3-НДФЛ, предназначенный для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.

При заполнении листа Ж2 налогоплательщик отмечает знаком "V" соответствующее поле в зависимости от того, из каких источников получены доходы: от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации. Если налогоплательщик получал доходы как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, то заполняются два листа Ж2 отдельно по доходам от источников в Российской Федерации и по доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В п. 1 листа Ж2 производится расчет суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При заполнении указанного пункта налогоплательщик отражает информацию об источнике выплаты дохода - покупателе доли в уставном капитале. Если покупателем является организация, то указываются ИНН/КПП и наименование организации, если покупателем является физическое лицо, то указываются фамилия, имя, отчество и ИНН физического лица (если он известен продавцу).

Суммы доходов, полученных от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, указываются отдельно по каждому источнику выплаты дохода в поле соответствующего показателя пп. 1.1 листа Ж2.

Указанные суммы доходов также отражаются налогоплательщиком в листе А в поле показателя 040 по каждому источнику выплаты - по доходам от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, полученным от источников в Российской Федерации и облагаемым по налоговой ставке 13%, либо на листе Б в поле показателя 080 по каждому источнику выплаты - по доходам от продажи доли (ее части) в уставных капиталах иностранных организаций, полученным от источников за пределами Российской Федерации и облагаемым по налоговой ставке 13%.

На основании документов, подтверждающих суммы произведенных расходов, связанных с получением доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик в поле соответствующего показателя пп. 1.1 листа Ж2 отражает сумму документально подтвержденных расходов отдельно по каждому источнику выплаты дохода.

В пп. 1.2 листа Ж2 отражается общая сумма документально подтвержденных расходов по пп. 1.1.

В п. 2 листа Ж2 производится расчет суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Порядок заполнения п. 2 листа Ж2 аналогичен порядку заполнения п. 1 листа Ж2. При этом суммы доходов, полученных налогоплательщиком при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, также отражаются налогоплательщиком в листе А по каждому источнику выплаты дохода, полученного от источников в Российской Федерации, и в листе Б - по каждому источнику выплаты дохода, полученного от источников за пределами Российской Федерации.

Указав в пп. 2.2 листа Ж2 общую сумму документально подтвержденных расходов по пп. 2.1 листа Ж2, налогоплательщик определяет в п. 3 общую сумму налоговых вычетов, указанных на листе Ж2. Для этого в пп. 3.1 суммируются значения показателей пп. 1.2 и 2.2 листа Ж2.

Если сведения в отношении указанных налогоплательщиком доходов не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц листа Ж2. Итоговые данные (п. 3 листа Ж2) в этом случае отражаются только на последней заполняемой странице листа Ж2.

Заполнение листов К1, К2, К3, К4, Л

Налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие в 2007 г. доходы, облагаемые по ставке 13%, вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму стандартных и социальных налоговых вычетов, а также на сумму имущественных налоговых вычетов по приобретению жилых помещений, поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В предыдущей форме декларации 3-НДФЛ для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов был предназначен лист К. В результате изменений, внесенных в ст. 219 НК РФ Федеральным законом от 24.07.07 г. N 216-ФЗ, расширился перечень социальных налоговых вычетов, в связи с чем лист К пришлось разделить на два листа: К1 и К2.

В листе К1 налогоплательщик рассчитывает положенные ему стандартные налоговые вычеты.

Лист К2 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов. Это новый лист декларации, и его форма разработана в соответствии с новыми положениями ст. 219 НК РФ.

В п. 1 листа К2 производится расчет социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, за исключением социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяются ограничения, установленные п. 2 ст. 219 НК РФ. К таким социальным налоговым вычетам относятся суммы, перечисленные на благотворительные цели, суммы, уплаченные за обучение детей на очной форме обучения в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка на обоих родителей (опекуна, попечителя), и суммы расходов по дорогостоящему лечению в размере фактически произведенных затрат.

В п. 2 листа К2 рассчитываются суммы социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, в отношении которых применяются ограничения, установленные п. 2 ст. 219 НК РФ. Каждый из перечисленных в п. 2 листа К2 социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право в одном налоговом периоде заявить несколько видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в п. 2 листа К2, то он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимального размера вычета по п. 2 листа К2.

Из семи видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в п. 2 листа К2, пять видов являются новыми и впервые могут применяться налогоплательщиками при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов 2007 г. Новыми являются следующие виды вычетов:

в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу;

в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу;

в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Для расчета сумм последних четырех из перечисленных вычетов используются листы К3 и К4 декларации. Данные листы являются вспомогательными и заполняются на основании личных учетных данных налогоплательщика.

В листе К3 производится расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования. Расчет суммы страховых взносов, принимаемых к вычету, производится отдельно по каждому из договоров добровольного пенсионного страхования. По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу, заполняется п. 1 листа К3, а по таким договорам, заключенным в пользу третьих лиц, - п. 2 листа К3.

После заполнения листа К3 итоговые суммы страховых взносов по п. 1 и п. 2 листа К3, принимаемых к вычету по каждому виду договоров добровольного личного страхования, переносятся в соответствующие подпункты п. 2 листа К2.

Лист К4 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов, предоставляемых в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Порядок заполнения листа К4 аналогичен порядку заполнения листа К3. Произведя расчет сумм пенсионных взносов, принимаемых к вычету, налогоплательщик переносит итоговые суммы листа К4 в соответствующие подпункты п. 2 листа К2. Затем в п. 3 листа К2 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов.

Лист Л предназначен для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Теперь этот лист могут заполнять также и налогоплательщики, израсходовавшие денежные средства на приобретение комнаты.

В п. 1 листа Л указываются сведения об объекте, по которому заявляется имущественный налоговый вычет, и произведенные налогоплательщиком расходы по приобретению жилого объекта.

В п. 2 листа Л производится расчет суммы документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилого объекта, принимаемых к учету при предоставлении имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период. В этом же пункте листа Л рассчитывается принимаемая к вычету сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам).

Порядок заполнения раздела 1

В налоговой декларации налогоплательщики обязаны отражать все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, для получения которых у них имеются основания, суммы налога, удержанные налоговыми агентами (если таковые имелись), а также суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам отчетного налогового периода.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По доходам, полученным налогоплательщиками в налоговом периоде от занятия предпринимательской деятельностью или частной практикой, а также от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода. К этой группе доходов относятся, в частности, заработная плата, вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения, доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.п.

В разделе 1 декларации 3-НДФЛ налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации производят расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 13% (строка 010), определяется путем сложения суммы дохода, указанной в пп. 2.1 в листе А декларации, - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13%, общей суммы дохода, полученной от источников за пределами Российской Федерации, указанной в пп. 2.1 на листе Б декларации, - в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13%, и суммы дохода от предпринимательской деятельности и частной практики, указанных в пп. 3.1 листа В1 и листа В2 декларации.

Общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению (строка 020), в соответствии со ст. 217 НК РФ (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов) переносится из пп. 1.7 листа Г декларации.

Общая сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% (строка 030), рассчитывается путем вычитания из показателя по строке 010 показателя по строке 020.

Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу (строка 040), определяется путем сложения соответствующих показателей сумм стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, а также вычетов в виде сумм документально подтвержденных расходов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ и отраженных на листах В1, В2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2 и Л декларации 3-НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ отражается по строке 050 и рассчитывается как разница между общей суммой дохода, подлежащего налогообложению (строка 030), и суммой расходов и налоговых вычетов, отражаемой по строке 040. Если результат получился отрицательным, то по строке 050 ставится прочерк.

Для расчета итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате)/возврату из бюджета, налогоплательщик указывает:

в строке 060 - сумму налога, исчисленного к уплате, которая определяется путем умножения налоговой базы, отраженной в строке 050, на 0,13 (ставка налога в размере 13%);

в строке 070 - общую сумму налога, удержанную у источника выплаты дохода (пп. 2.4 листа А декларации);

в строке 075 - сумму фактически уплаченных авансовых платежей (сумма значений показателей в пп. 3.4 листа В1 и листа В2 декларации);

в строке 080 - общую сумму налога, уплаченного на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц в связи с неудержанием суммы налога налоговым агентом;

в строке 090 - сумму налога, уплаченного в иностранных государствах, подлежащую зачету в Российской Федерации, которая переносится из пп. 2.4 листа Б декларации;

в строке 100 - сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, для расчета которой предварительно суммируются показатели общей суммы налога, удержанной у источника выплаты (строка 070), суммы фактически уплаченных авансовых платежей (строка 075), суммы налога, уплаченного на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц в связи с неудержанием суммы налога налоговым агентом (строка 080).

Из полученной суммы налога вычитается сумма налога, исчисленного к уплате, отраженная по строке 060. Если результат получится отрицательный или нулевой, то в строке 100 ставится прочерк;

в строке 110 - сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, для расчета которой предварительно суммируются показатели общей суммы налога, удержанной у источника выплаты (строка 070), суммы фактически уплаченных авансовых платежей (строка 075), суммы налога, уплаченного на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц в связи с неудержанием суммы налога налоговым агентом (строка 080), и суммы налога, уплаченного в иностранных государствах, подлежащей зачету в Российской Федерации, отраженной по строке 090.

Из суммы налога, исчисленного к уплате (строка 060), вычитается сумма показателей по строкам 070, 075, 080, 090, и если результат получится отрицательный, то в строке 110 ставится прочерк.

Заполнение разделов 5 и 6

Показатели разделов 5 и 6 декларации 3-НДФЛ формируются после заполнения налогоплательщиками соответствующих листов приложений и раздела 1 декларации.

В разделе 5 производится расчет итоговой суммы НДФЛ, причитающейся к уплате в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам.

Налогоплательщики, в частности, переносят в данный раздел итоговые данные строк 100 и 110 раздела 1 декларации.

В разделе 6 отражается сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет или возврату из бюджета с указанием кода бюджетной классификации (КБК) и кода по ОКАТО муниципального образования.

Если у налогоплательщика по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате налога в бюджет, то в разделе 6 он указывает сумму НДФЛ, подлежащую уплате, соответствующий ей КБК и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства.

Налогоплательщик, у которого по итогам налогового периода возникла переплата НДФЛ в бюджет, отражает в разделе 6 сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, соответствующий ей КБК и код по ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого произошла переплата налога.

При необходимости налогоплательщик заполняет несколько листов раздела 6 по суммам НДФЛ, подлежащим уплате в бюджет или возврату из бюджета по соответствующим КБК и кодам по ОКАТО.

Т. Левадная,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

"Финансовая газета", N 14, 15, апрель 2008 г.