Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2007 г. N 06АП-802/07

г. Хабаровск

29 октября 2007 г.

А73-4747/2007

Резолютивная часть оглашена 24 октября 2007 года.

В полном объеме постановление изготовлено 29 октября 2007 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Меркуловой Н.В.,

судей Песковой Т.Д., Карасева В.Ф.

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Луньковой Н.А.

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: на основании доверенности от 01.08.2007 N 05 представитель - Козлов Р.Г.;

от налогового органа: на основании доверенности от 09.01.2007 N 05-22/59 представитель - Русанова Е.В., на основании доверенности от 25.06.2007 N 05-22/15549 представитель - Фоменко Г.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дальтоннельстрой" на решение Арбитражного суда Хабаровского края от 24 августа 2007 года

по делу N А73-4747/2007-16, принятое судьей Софриной З.Ф.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дальтоннельстрой" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска о признании недействительным решения от 08.02.2007 N 498

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Дальтоннельстрой" (далее - ООО "Дальтоннельстрой", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительными требований об уплате налога от 20.02.2007 N 2515, от 12.03.2007 N 2617, решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в банках от 12.02.2007 N 512, 30.03.2007 N 1388, от 08.02.2007 N 498, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика и налогового агента от 17.04.2007 N 272404071260, от 20.02.2007 N 2724020701137, постановления от 17.04.2007 N 2724040701118 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика и налогового агента, постановления от 03.05.2007 N 3 о наложении ареста на имущество.

Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 12.07.2007 производство по делу в части признания недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя" от 20.02.2007 N 2724020701137 прекращено в связи с отказом заявителя от требований в этой части.

Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 20.08.2007 требования о признании недействительными требований об уплате налогов от 20.02.2007 N 2515, от 12.03.2007 N 2617, решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в банках от 12.02.2007 N 512, 30.03.2007 N 1388, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика и налогового агента от 17.04.2007 N 272404071260, постановления от 17.04.2007 N 2724040701118 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика и налогового агента, постановления от 03.05.2007 N 3 о наложении ареста на имущество выделены в отдельное производство.

На основании изложенного предметом рассмотрения по данному делу явилось законность и обоснованность решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 08.02.2007 N 498 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках".

В обоснование заявленных требований налогоплательщик сослался на то, что данное решение является повторным, а наличие двух решений о взыскании по одному и тому же требованию может повлечь необоснованное двойное взыскание.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 24 августа 2007 года в удовлетворении заявления о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 08.02.2007 N 498 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" отказано.

Принимая судебный акт, арбитражный суд первой инстанции установил, что оспариваемое решение налоговым органом вынесено в связи с неисполнением заявителем уточненного в соответствии с решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.10.2006 по делу N А73-5529/2006-16, вступившем в законную силу, требования об уплате налога от 09.01.2007 N 50. А поскольку решение налогового органа от 08.02.2007 N 498 принято до истечения 60 дней после истечения срока исполнения как требования об уплате налога от 15.05.2006 N 5029, так и уточненного требования об уплате налога от 09.01.2007 N 250, с учетом принятых арбитражным судом обеспечительных мер, инкассовые поручения от 24.11.2006 N 6753, N 6754 выставленные на основании ранее принятого решения от 06.06.2006 N 1101 отозваны, основания для удовлетворения требований налогоплательщика судом не установлены.

Не согласившись с судебным актом арбитражного суда первой инстанции ООО "Дальтоннельстрой" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель сослался на незаконность уточненного требования от 09.01.2007 N 250, поскольку нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусмотрено выставление уточненного требования. Действия налогового органа, по мнению налогоплательщика, привели к тому, что по одному решению от 05.05.2006 N 16-12/8902 вынесено два требования, что противоречит положениям статей 69 и 70 НК РФ, которые предусматривают возможность принятия уточненного требования только до истечения срока исполнения первоначального требования от 15.05.2006 N 5029. Кроме того, по ранее выставленному требованию налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ было вынесено 06.06.2006 решение N 1101. Наличие двух решений (N 1101, N 498) может привести к двойному взысканию сумм налогов доначисленных по решению выездной проверки. Кроме того, по мнению заявителя, нарушение прав и законных интересов налогоплательщика принятием налоговым органом решения от 08.02.2007 N 498 выражается в создании опасности возможного нарушения прав заявителя в будущем.

В заседании апелляционной инстанции представитель общества доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержал в полном объеме.

Представители налогового органа просили решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, апелляционная инстанция приходит к следующему.

05.05.2006 исполняющим обязанности руководителя ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска вынесено решение N 16-12/8902, которым ООО "Дальтоннельстрой" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 9 736 912 руб. Этим же решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 57 440 969 руб. и исчислены пени за несовременную уплату налога на добавленную стоимость за период с 21.02.2003 по 05.05.2006 в сумме 23 853 173 руб.

В соответствии со статьей 69 НК РФ во исполнение принятого решения налоговым органом 15.05.2006 выставлено требование N 5029 об уплате налога, согласно которому налогоплательщику предложено в срок до 30.05.2006 уплатить доначисленный налог и пени.

08.06.2006 Арбитражным судом Хабаровского края по делу N А73-5529/2006-16 по заявлению ООО "Дальтоннельстрой" о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 05.05.2006 N 16-12/8902 вынесено определение о приостановлении действия решения налогового органа до рассмотрения дела и вступления в законную силу судебного акта.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.10.2006 N А73-5529/2006-16 признано недействительным решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 05.05.2006 N 16-12/8902 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 034 261 руб., соответствующих указанной сумме налога пени и штрафа. Постановлением апелляционной инстанции этого же суда от 28.12.2006 решение арбитражного суда первой инстанции от 17.10.2006 по делу N А73-5529/2006-16 оставлено без изменения.

09.01.2007 налоговым органом выставлено уточненное требование от N 250, согласно которому заявителю предложено в срок до 24.01.2007 оплатить доначисленные по результатам выездной налоговой проверки суммы, скорректированные на основании решения арбитражного суда.

В связи с неисполнением требования от 09.01.2007 N 250 инспекцией 08.02.2007 вынесено решение N 498 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках".

Не согласившись с решение налогового органа, ссылаясь на нарушение прав и законных интересов, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением, в удовлетворении которого арбитражным судом первой инстанции отказано.

Оценив установленные при рассмотрении апелляционной жалобы обстоятельства, проверив изложенные в ней доводы, апелляционная инстанция считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 НК РФ.

Пунктами 1 - 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании недоимки и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного для обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента производится в порядке статьи 47 НК РФ. В этом случае налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Статьей 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, но и не влечет изменения порядка их исчисления, исходя из совокупности сроков, установленных статьями 70 и 46 НК РФ.

Как следует из материалов дела, на основании решения выездной проверки от 05.05.2006 N 16-12/8902 выставлено требование от 15.05.2006 N 5029. По причине его неисполнения и в порядке статьи 46 НК РФ инспекцией вынесено решение от 06.06.2006 N 1101 о взыскании налога, пени за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с частичным изменением решением арбитражного суда от 17.10.2006, вступившим в законную силу 28.12.2006, решения налогового органа инспекцией выставлено уточненное требование от 09.01.2007 N 250, а инкассовые распоряжения, направленные в банк во исполнение решения 1101 отозваны.

Вместе с тем, основание выставления уточненного требования установлено статьей 71 НК РФ, согласно которой уточненное требование выставляется в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора. Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога и сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Вступивший в законную силу судебный акт, изменяющий решение налогового орган, не изменяет или прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога, в этой связи довод налогоплательщика о несоответствии требования N 250 статьей 71 НК РФ является обоснованным.

Вместе с тем, заявителем оспаривается решение налогового органа от 08.02.2007 N 498, которым уточнены взысканные с налогоплательщика суммы в соответствии с решением арбитражного суда.

Поскольку, решение от 08.02.2007 N 498 вынесено не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования N 5029 от 15.05.2006, исчисление которого произведено с учетом приостановления определением арбитражного суда действия решения налогового органа по результатам выездной проверки на период с 08.06.2006 по 28.12.2006, а также учитывая, что решение считается недействительным и не подлежит исполнению согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ только в случае пропуска установленного данной нормой срока, основания для отмены судебного акта отсутствуют. Указание в оспариваемом решении требования от 09.01.2007 N 250, выставленного в нарушение статьи 71 НК РФ, не является правовым основанием для признания решения недействительным.

Кроме того, в соответствии со статьей 198 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным необходимо доказать факт нарушения прав и законных интересов заявителя. Принятие решения от 08.02.2007 N 498 не продлевает и не устанавливает новый срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, который подлежит исчислению с даты истечения срока, установленного в требовании от 15.05.2006 N 5029, то есть с 30.05.2006.

Возможное нарушение прав заявителя в будущем, о чем указано обществом, также не является доказательством нарушения прав и законных интересов заявителя. Ранее выставленные инкассовые распоряжения отозваны, расчетные счета в банках налогоплательщика закрыты.

Учитывая изложенное, основания для удовлетворения апелляционной жалобы, предусмотренные статьей 270 АПК РФ отсутствуют.

Руководствуясь статьями 268-270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 24 августа 2007 года по делу N А73-4747/2007-16 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дальтоннельстрой" без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, но может быть обжаловано в течение двух месяцев в кассационную инстанцию через Арбитражный суд Хабаровского края.

Председательствующий

Н.В. Меркулова

Судьи

Т.Д. Пескова В.Ф. Карасев