Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 марта 2013 г. N 13АП-584/13

г. Санкт-Петербург

27 марта 2013 г.

Дело N А56-60910/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 марта 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем М. К. Федуловой,

при участии:

от истца (заявителя): Ю. Ю. Иванов, доверенность от 21.02.2013; Н. В. Рудоманов, доверенность от 21.02.2013;

от ответчика (должника): Т. А. Яготина, доверенность от 26.11.2012 N 07-14/52, М. В. Кирилкин, доверенность от 19.03.2013 N 07-14/12, Ю. В. Кириченко, доверенность от 26.11.2012 N 07-14/54;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-584/2013) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.12.2012 по делу N А56-60910/2012 (судья И. А. Исаева), принятое

по иску (заявлению) ООО "Балтийский Деловой Центр"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Балтийский Деловой Центр" (ОГРН 1037804006459, адрес 197227, Санкт-Петербург, Гаккелевская ул., д. 21, лит А) (далее - ООО "Балтийский Деловой Центр", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу (адрес 197183, Санкт-Петербург, ул. Савушкина, д. 71) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 26 по СПб, ответчик) о признании недействительными решения от 11.05.2012 N 16-16/54, решения от 11.05.2012 N 16-16/1558, об обязании Инспекцию возместить Обществу НДС, заявленный к возмещению в уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2008 (корректировка N 2) в сумме 47124179,38 руб.

Решением суда первой инстанции от 17.12.2012 требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ N 26 по СПб просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что является правомерным применение налогоплательщиком вычетов НДС по проектно-изыскательским работам (проведение экспертизы, приобретение проектной документации, получение разрешения на строительство и пр.) в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, то есть равными долями в течение 2006; данная норма не ограничивает виды работ по капитальному строительству только строительно-монтажными работами; вычеты по капитальным работам (прочим капитальным работам и затратам) подлежали предъявлению к вычету в 2006 равными долями в оплаченной по состоянию на 31.12.2005 части, либо по мере оплаты в 2006; акт по форме N КС-2 согласно Постановлению Госкомстата России N 100 предназначен для приемки выполненных строительно-монтажных работ; принятие выполнения работ заказчиком от генподрядчика является основанием для применения налогового вычета; как следует из письма Минрегиона России от 24.11.2009 N 39196-ИП/08, подписание акта выполненных работ (этапа работ) по договору строительного подряда является передачей результата выполненных работ (этапа работ) подрядчиком и приемкой таких работ заказчиком; при этом понятие "сдача результата выполненного этапа работ" нормативными правовыми документами, применяемыми в строительстве, не определено; подписанные сторонами унифицированные формы КС-2 и КС-3 подтверждают факт реализации результатов работ и, как следствие, являются основанием для возникновения у подрядчика обязанности ежемесячно начислять НДС к уплате в бюджет; в случае "авансирования" строительства - оплаты Обществом авансовых платежей в счет предстоящих работ по договору подряда N27/Б/05 от 22.12.2005 за выполненные работы, Общество приобретало право на налоговый вычет суммы налога, исчисленной налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ; указанные суммы Общество при соблюдении условий, предусмотренных статьей 173 НК РФ, могло отразить по стр. 150 раздела 3 декларации по НДС за тот период, в котором Обществом были уплачены данные авансовые платежи; в силу пункта 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС при проведении капитального строительства подлежат вычету у заказчика; суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства, подлежат вычету у заказчика при наличии счетов-фактур после принятия им на учет работ по капитальному строительству, а не объекта в целом как основного средства; согласно представленным в налоговый орган документам, работы, выполненные ЗАО "ТОР", были приняты Обществом к учету по счетам-фактурам в 2007, то есть, фактически ЗАО "ТОР" оказало работы и выставило счета-фактуры в 1, 2, 3, 4 кварталах 2007, с момента оказания таких услуг и выставления документов, связанных с данными услугами, до момента представления уточненной налоговой декларации прошло более трех лет, то есть предельный срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ нарушен, а выставление сводного счета-фактуры в 4 квартале 2008 не является фактором, продлевающим установленный законодательством срок для предъявления к вычету из бюджета НДС.

Обществом было заявлено ходатайство о прекращении производства по апелляционной жалобе в связи с допущенными ответчиком при ее подаче нарушениями.

В удовлетворении данного ходатайства апелляционным судом отказано, поскольку вопросы принятия апелляционной жалобы к производству относятся к компетенции суда, правовых оснований для прекращения производства по жалобе и не рассмотрения ее по существу не имеется.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, между Обществом и ЗАО "Гипробум-Инжиниринг" (подрядчик) были заключены договоры подряда от 19.01.2004 N 008.04 на выполнение проектных работ и от 03.08.2004 N 072.04 на осуществление авторского надзора. Работы осуществлялись подрядчиком начиная с 2004 до окончания строительства объекта в октябре 2008.

Также между Обществом и ЗАО "ТОР" (подрядчик) был заключен договор подряда от 22.12.2005 N 27/Б/05 на строительно-монтажные работы по строительству монолитного железобетонного каркаса административно-офисного здания со встроенными паркингом и постом технического обслуживания автомобилей. Поэтапная сдача работ данным договором не предусмотрена.

Согласно условиям данного договора сдача-приемка работ осуществляется после письменного извещения подрядчиком заказчика о готовности объекта к сдаче при положительном результате предварительных испытаний и оформляется актом о приемке полностью законченного строительством монолитного железобетонного каркаса объекта. Для оплаты выполненных работ ежемесячно подрядчик предъявляет уполномоченному представителю заказчика объемы выполненных работ, счет-фактуру со справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-2, КС-3.

Между Обществом и ЗАО "ТОР" (генеральный подрядчик) был заключен договор генерального строительного подряда от 14.02.2006 N 1, по которому генподрядчик обязуется выполнить комплекс работ, необходимых для полного строительства и ввода в эксплуатацию административно-офисного здания со встроено-пристроенным многоярусным паркингом и постом технического обслуживания автомобилей и передать данный объект заказчику. Поэтапная сдача работ данным договором не предусмотрена. Согласно условиям данного договора генподрядчик ежемесячно выставляет заказчику документы по формам КС-2 и КС-3, которые служат для целей расчетов между сторонами.

Работы осуществлялись ЗАО "ТОР" до окончания строительства объекта в октябре 2008.

14.12.2011 Обществом была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 (корректировка N 2), в которой налогоплательщик заявил право на возмещение НДС из бюджета в сумме 77527595 руб.

С учетом суммы возмещенного ранее НДС 30403416 руб., фактическая сумма НДС, заявленного к возмещению, составила 47124179,38 руб., из них по работам, выполненным ЗАО "ТОР" - 45844580,31 руб., по работам, выполненным ЗАО "Гипробум-Инжиниринг" - 1279599,07 руб.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 (корректировка N 2) была представлена Обществом в связи с тем, что за данный налоговый период налогоплательщиком ранее не были заявлены суммы НДС по подрядным работам, связанным со строительством административно-офисного здания со встроено-пристроенным многоярусным паркингом и постом технического обслуживания автомобилей.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка данной налоговой декларации, по результатам которой были вынесены оспариваемые решения.

Указанными решениями Обществу была уменьшена сумма излишне заявленного к возмещению из бюджета НДС в размере 47124179 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, отказано в возмещении НДС в размере 47124179 руб. за 4 квартал 2008.

Инспекцией был сделан вывод о завышении НДС, заявленного к возмещению, за 4 квартал 2008, в связи с тем, что спорные налоговые вычеты относятся к 2005 по ЗАО "Гипробум-Инжиниринг" и 2007 по ЗАО "ТОР", и к моменту подачи 14.12.2011 уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка N 2) за 4 квартал 2008 прошло более трех лет со дня окончания каждого из налоговых периодов, в которых возникло право на налоговый вычет, следовательно, указанные налоговые вычеты не могут быть заявлены в 2011.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Апелляционный суд полагает правильным вывод суда первой инстанции о том, что предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ срок подачи декларации Обществом не истек, а спорные финансово-хозяйственные операции относятся к 4 кварталу 2008. В апелляционной жалобе налоговый орган сделанные судом первой инстанции выводы не опроверг, доводы Инспекции не свидетельствуют о необходимости отнесения спорных налоговых вычетов к 2005 и 2007.

Пунктами 1, 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 01.01.2006, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ" в статью 3 Закона N 119-ФЗ были внесены изменения, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006.

В соответствии с данными изменениями НДС, предъявленный подрядчиками с 1 января 2005 по 1 января 2006, мог приниматься к вычету в течение 2006 равными долями в каждом налоговом периоде.

Из материалов дела следует, что выполненные ЗАО "Гипробум-Инжиниринг" в рамках договора подряда от 19.01.2004 N 008.04 работы осуществлялись в течение 2004 - 2006, работы по договору подряда от 03.08.2004 N 072.04 осуществлялись с сентября 2004 в течение всего строительства до 17.10.2008.

В силу статьи 3 Закона N 119-ФЗ с изменениями, внесенными Законом N 28-ФЗ, переходными нормами не регулируется порядок вычета "входного" НДС, который относится к иным, чем строительно-монтажные работы, видам расходов, связанных со строительством, например, работы (услуги) сторонних организаций, приобретенные для осуществления строительства объекта, в частности при проведении экспертизы, приобретении и оформлении проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п.

Указанное подтверждается также письмом ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@ "О направлении разъяснений Минфина России по вопросам, связанным с применением НДС при осуществлении капитального строительства объектов", в котором, в частности, относительно вычетов налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным до 01.01.2006 для осуществления инвестиционного проекта, указано, что поскольку статьей 3 Закона N 119-ФЗ особый порядок применения налоговых вычетов по таким товарам (работам, услугам) не установлен, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 НК РФ до введения в действие Федерального закона N 119-ФЗ (01.01.2006), то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, с момента начала начисления амортизации на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога.

Соответственно, суммы НДС по проектным работам и авторскому надзору за строительством, выполненным ЗАО "Гипробум-Инжиниринг" для заявителя в спорный период, не подлежат вычету по правилам переходного периода.

По указанным расходам налоговые вычеты подлежат применению согласно нормам пункта 6 статьи 171 и пункта 5 статьи 172 НК РФ, которые действовали до 01.01.2006, то есть после принятия объекта на учет с начала его амортизации, при условии уплаты "входного" налога поставщику товаров (работ, услуг).

Работы по авторскому надзору и проектные работы, выполненные ЗАО "Гипробум-Инжиниринг" в 2005, были приняты Обществом к учету в 4 квартале 2008, в связи с чем право на налоговый вычет по данным работам возникло у Общества в 4 квартале 2008.

ЗАО "ТОР" в рамках договора подряда от 22.12.2005 N 27/Б/05 и договора генерального строительного подряда от 14.02.2006 N 1 в 2007 были выполнены соответствующие работы по строительству административно-офисного здания.

Данными договорами поэтапная сдача-приемка выполненных работ предусмотрена не была, а риск случайной гибели переходил к Обществу с момента передачи ему полностью законченного строительством объекта.

Суд первой инстанции правомерно указал, что акты по форме КС-2 и справки по форме КС-3 подписывались сторонами для целей авансирования строительства, ими не оформлялась сдача-приемка этапов строительства, что позволило бы Обществу принимать объемы выполненных ЗАО "ТОР" работ к учету ранее 4 квартала 2008, а НДС по таким работам - к вычету.

Согласно пункту 2 Положения об организации и проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2007 N 145 "О порядке организации и проведения государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий", этап строительства - это... строительство или реконструкция части объекта капитального строительства, которая может быть введена в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно (то есть независимо от строительства или реконструкции иных частей этого объекта капитального строительства).

Следовательно, работы, отраженные в формах КС-2 и КС-3, не являлись этапами строительства, а составление и подписание сторонами данных справок и актов не являлось сдачей этапов выполненных работ.

В пункте 18 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда" указано, что при отсутствии в договоре условия о выполнении этапа работ акты формы КС-2 подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов и не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ.

Пунктом 2.2. Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, установлено, что при строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие.

Таким образом, право Общества на налоговый вычет по НДС по работам, выполненным ЗАО "ТОР" в 2007, возникло у налогоплательщика в 4 квартале 2008 после завершения капитального строительства объекта и ввода его в эксплуатацию.

Поскольку право Общества на спорные налоговые вычеты возникло в 4 квартале 2008, срок окончания которого 31.12.2008, то истечение трехлетнего срока после окончания налогового периода 4 квартала 2008 приходится на 31.12.2011.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 (корректировка N 2) была подана Обществом 14.12.2011, то есть до истечения указанного трехлетнего срока.

При таких обстоятельствах, применение Обществом спорных налоговых вычетов по НДС правомерно, и на налоговый орган возложена обязанность по возмещению Обществу НДС за 4 квартал 2008 в сумме 47124179,38 руб.

Требования Общества подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.12.2012 по делу N А56-60910/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева В.А. Семиглазов