Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 мая 2013 г. N 09АП-11332/13

город Москва

6 мая 2013 г.

N А40-134057/12-140-934

Резолютивная часть постановления объявлена 26.04.2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 06.05.2013 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,

Судей П.А. Порывкина, Е.А. Солоповой

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н. Холиным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 2 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.02.2013 по делу N А40-134057/12-140-934, принятое судьей О.Ю. Паршуковой

по иску (заявлению) ЗАО "Лада-Имидж" (ОГРН 1036301093289; 123001, г. Москва, ул. Б. Садовая, д. 10, пом. VII) к ИФНС России N 2 по г. Москве (ОГРН 1047702057809; 129110, г. Москва, ул. Б. Переяславская, д. 16) третье лицо: ИФНС России N 10 по г. Москве,

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Ратавнин В.Ю. по доверенности N 124 от 01.01.2013 г.

от заинтересованного лица - ИФНС России N 2 по г. Москве Эльдаров Г.Б. по доверенности Nб/н от 20.08.2012 г.

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Лада-Имидж" (заявитель, Предприятие) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 10 по г. Москве (Инспекция, ответчик) о признании недействительными: решения от 14.05.2012 г. N 19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", решения от 14.05.2012 г. N 29 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в редакции, утвержденной решением УФНС России по г. Москве от 04.07.2012 г. N 21-19/58889.

Решением Арбитражного суда г. Москвы требования ЗАО "Лада-Имидж" удовлетворены частично, признано недействительным Решение от 14.05.2012 г. N 19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", за исключением п. 1 резолютивной части решения, Решение от 14.05.2012 г. N 29 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в редакции, утвержденной решением УФНС России по г. Москве от 04.07.2012 г. N 21-19/58889, вынесенные ИФНС России N 2 по г. Москве в отношении ЗАО "Лада-Имидж", как не соответствующие ч. II НК РФ; в остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований - отказать в полном объеме.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. 266, ст. 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении ЗАО "Лада-Имидж" Инспекцией N 2 вынесены решения: Решение N 19 ИФНС N 2 по г. Москве об отказе в привлечении ЗАО "Лада-Имидж" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.05.2012 г., согласно которому установлены неправомерные вычеты НДС в сумме 2 067 928 руб. К ответственности в виде штрафа Общество не привлекалось, пеня не начислялась; Решение N 29 ИФНС N 2 по г. Москве об отказе в возмещении частично НДС за 3-ий квартал 2011 года от 14.05.2012 г. Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 2 067 928 руб.; Решение N 30 ИФНС N 2 по г. Москве о возмещении частично НДС за 3-ий квартал 2011 года от 14.05.2012 г. Обществу предоставлено возмещение НДС в сумме 4 286 607 руб.

В отношении Решения N 19 от 14.05.2012 г. Обществом направлена Апелляционная жалоба (исх. N 2482 от 05.06.2012 г.), в которой обжалуются результаты камеральной проверки по существу.

В отношении Решения N 29 от 14.05.2012 г. Обществом направлена Жалоба (исх. N 2483 от 05.06.2012 г.), в которой обжалуется отказ в возмещении НДС.

Решением УФНС по г. Москве N 21-19/58889 от 04.07.2012 г. Апелляционная жалоба была удовлетворена вышестоящим налоговым органом частично.

По итогам апелляционного обжалования в вышестоящем налоговом органе решение N 19 вступило в силу по п. 1.3 и частично по п. 1.5.

Заявителем обжалуются все эпизоды (пункты Решения), по которым Решение вступило в силу.

В пункте 1.3 решения Инспекцией отказано Обществу в праве на применение вычетов в сумме 1 102 500 руб. по стр. 200 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 3 КВ. 2011 г. по перечисленным счетам фактурам, принятым к вычету по ранее начисленному НДС.

В решении приведены следующие обстоятельства правонарушения:

1. В регистре бухгалтерского учета - в карточке по счету 76. АВ присутствуют записи следующего содержания, с чем Общество согласно:

Запись в карточке по счету 76.АВ	СУММЫ	Покупатель
Корректировка долга Т0000000154 от 21.09.2011	637 860.90	ООО " АвтоРВ"
Корректировка долга Т0000000145 от 25.08.2011	363 453,48	ООО "АвтоСоюз"
Корректировка долга Т0000000144 от 09.08.2011	101 186,45	ООО "АРС"
Итого	1 102 500,83

2. Итоговые суммы в карточке по счету 76.АВ соответствуют данным декларации по НДС за 3 кв. 2011 г., с чем также Общество согласно.

3. В указанной карточке приведены контрагенты (покупатели) суммы НДС, принимаемые к вычету, а также фраза "корректировка долга", с чем Общество согласно.

4. В решении указано на то, что в указанной карточке содержатся ссылки на номера и даты счетов фактур. В отношении этого обстоятельства заявитель пояснил, что в карточке приведены номера бухгалтерских справок (номера операций в бухгалтерской базе), а не реквизиты счетов-фактур.

На основании вышеизложенных обстоятельств Инспекция делает вывод о нарушении правил заполнения строки 200 раздела 3 налоговой декларации, установленных Приказом Минфина РФ 104н от 15.10.2009, т.е. считает, что вышеперечисленных обстоятельств достаточно для вывода о том, что указанные вычеты относятся к стоимости возвращенных Обществу ранее реализованных товаров.

Заявитель пояснил, что указанные в решении проводки из карточки счета 76.АВ соответствуют записям книги покупок за 3 кв. 2011 г. Эти записи (проводки) по спорным вычетам в свою очередь соответствуют записям книги продаж, приведенных заявителем в таблице:

Номер записи в книге покупок	Дата и номер счета фактуры на аванс, выписанного при зачете одного аванса на другой аванс и указанного в книге покупок	Сумма в книге покупок, руб. (по дебету счета 68.2 и кредиту счета 76.АВ)	Дата и номер счета фактуры на аванс, указанного в книге продаж	Сумма в книге продаж, руб. (по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.2)	Покупатель, указанный в книге продаж
1	2	3	4	5	6
7 924	09.08.2011, N Т0000005853	101 186, 45	09.08.2011, N Т00000058	101 186, 45	ООО "АРС"
10 573	25.08.2011, N Т0000005855	363 453, 48	25.08.2011, N 10000005855	363 453, 48	ООО "Авто Союз"
14 783	21.09.2011, N Т0000006614	637 860, 90	21.09.2011, N Т0000006614	690 768, 76	ООО "АвтоРВ"

Как видно из таблицы, спорные вычеты основаны на ранее начисленных суммах НДС. Инспекцией в решении установлено соответствие оборотов по дебету счету 76.АВ суммам, указанным Обществом в стр. 070 декларации по НДС. Отмеченное соответствие вместе с соответствием сумм по гр. 6 Табл. 2 записям книги продаж (по выпискам из книги продаж - Приложения 2.3.1.1, 2.3.2.1, 2.3.3.2) свидетельствует о том, что спорные вычеты указаны в стр. 200 декларации правомерно, т.е. основаны на ранее начисленных суммах по стр. 70 раздела 3 декларации по НДС за 3 кв. 2011 г.

Доказательства начислений НДС с авансов, послуживших основанием для спорных вычетов содержатся в книге продаж за 3 кв. 2011 г., из которой для наглядности сделаны выписки, касающиеся спорных сумм (Приложения 2.3.1.1, 2.3.2.1, 2.3.3.2).

Кроме того, Обществом приведены доказательства того, что спорные вычеты обоснованы не только ранее начисленными суммами НДС с авансов, но также и фактом реализации товаров в счет ранее начисленных авансов. Доказательства начислений НДС с реализации, послуживших основанием для спорных вычетов содержатся также в книге продаж за 3 кв. 2011 г., из которой сделаны выписки, касающиеся спорных сумм (Приложения 2.3.1.6, 2.3.2.4, 2.3.3.3). Наряду с пояснениями Обществом представлены: счета-фактуры на первоначальный аванс, новый аванс, реализацию Приложения 2.3.1.3, 2.3.1.4, 2.3.1.5, 2.3.2.3, 2.3.1.7, 2.3.2.5, 2.3.3.4; Письма, на основании которых зачет произведен, приведены в Приложения 2.3.1.2, 2.3.2.2, 2.3.3.1.

Таким образом, Общество привело необходимые наступления всех условий, предусмотренных пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ, для вычетов НДС по ранее полученным авансам.

Нормативные документы (НК РФ, а также Приказ Минфина РФ 104н от 15.10.09) не содержат указания на порядок учета НДС по операциям зачета ранее полученного аванса в счет долга по новому авансу, также не содержат прямого запрета на выбранный I Обществом метод отражения в налоговой декларации подобных хозяйственных операций. В отсутствие нормативного регулирования подобной ситуации Общество применяло следующий способ учета НДС для случаев зачета одного полученного аванса в счет другого:

1) если обязательство Общества по первоначальному авансу прекращено зачетом, то ранее начисленный НДС по поступившему авансу по ранее составленному Обществом счету фактуре принимается к вычету и отражается в налоговой декларации как вычет НДС в связи с возвратом аванса по стр. 200;

2) поскольку в результате зачета возникло новое обязательство по авансу, то Обществом составляется счет фактура как по поступившему авансу, регистрируется в книге продаж и отражается по стр. 070 как начисленный НДС.

Учитывая применяемый Обществом порядок учета НДС по зачету авансов и приведенные доказательства соблюдения Обществом этого порядка, вывод Инспекции о неправомерности вычетов НДС без учета соответствующих им начислений свидетельствует об одностороннем подходе, что свидетельствует о том, что решение по данному эпизоду противоречит позиции ВАС РФ о недопустимости односторонних корректировок налоговых обязательств исключительно в сторону их увеличения (постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2004 N 6045/04);

В нарушение п. 9 ст. 101.4 НК РФ обстоятельства налогового правонарушения отражены Инспекцией в решении не полно и односторонне - без учета начислений НДС. Обстоятельства, связанные с соответствующими спорным вычетам начислениями НДС по авансам и по реализации, не получили оценки в Решении.

Выводы о неправомерности спорных вычетов по стр. 200 декларации по НДС обоснованы Инспекцией нарушением Обществом Приказа Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". В Решении не приведены никакие иные нормативные акты, которым бы спорные вычеты (в связи с возвратом или зачетом авансов) не соответствовали, следовательно, само право предъявить вычеты в сумме 1102 500 руб. в 3 кв. 2011 г. не подвергается сомнению. Из этого следует, что,

- во-первых, единственным обстоятельством правонарушения является то, что вычеты на сумму 1 102 500 руб. были отражены в строке 200 вместо какой-то иной строки декларации по НДС за 3 кв. 2011 г.

- во-вторых, Инспекция ограничилась доказыванием нарушений Обществом правил заполнения налоговой декларации вместо того, чтобы доказывать неправомерность самих вычетов.

Суд считает неправомерными выводы налогового органа о неправомерности указания вычетов по строке 200.

Обществом в отношении всей суммы 1 102 500 руб. по каждому покупателю приведена совокупность пояснений, документов и записей в книге покупок и продаж, свидетельствующих об отсутствии занижения налога и доказывающих правомерность вычетов.

Суд считает вывод Инспекции об отсутствии права на налоговые вычеты в сумме 1 102 500 руб. руб. неправомерным.

В пункте 1.5 решения Инспекция отказала Обществу в праве на применение вычетов в сумме 827 033 руб. по счетам фактурам, датированным предыдущими периодами.

Решением УФНС по г. Москве N 21-19/58889 от 04.07.2012 г. вышестоящий налоговый орган признал правомерность вычетов на 211 170 руб. и оставил в силе отказ в вычетах на (46 888+ 568 976) = 615 864 руб.

Отказывая в вычете, Инспекция исходит из ошибочного обстоятельства, заключающегося в том, что вычеты на (46 888 + 568 976)= 615 864 руб. не были восстановлены в 1 и 2 кв. 2011 г. В доказательство Инспекция приводит налоговые декларации Общества за 1 и 2 кв. 2011, в которых строки 100 не заполнены.

Общество признает, что в налоговых декларациях за 1 и 2 кв. 2011 по стр. 100 начисление НДС по восстановленным вычетам не отражено, но, вместе с тем Общество приводит доказательства, опровергающие обстоятельства, описанные в Решении - книги продаж за 1 и 2 кв. 2011 г., из которых следует, что спорные вычеты были восстановлены записями в книгах продаж за 1 и 2 кв. 2011 г. В качестве пояснений, позволяющих сопоставить счета фактуры, вошедшие в расчет спорных вычетов, с записями книги продаж, Обществом представлены специальные выписки из книг продаж - Приложения 2.5.2 и 2.5.5.

Из представленных Обществом специальных выписок из книг продаж за 1 и 2 кв. 2011 г. следует, что указанные в них входные счета фактуры поставщиков зарегистрированы в книгах продаж за 1 и 2 кв. 2011 г. Таким образом, Обществом представлены доказательства начисления НДС в 1 и 2 кв. 2011 по спорным вычетам.

Недостатки в заполнении налоговых деклараций, а именно отсутствие данных в стр. 100 деклараций по НДС прошлых периодов не может служить достаточным основанием для отказа в вычетах по 3 кв. 2011 г.

Отказ в вычетах должен быть основан фактическим отсутствием восстановления (начисления) НДС. Таких доказательств Инспекция не приводит, ограничившись исследованием стр. 100 предыдущих деклараций по НДС.

Инспекция, в нарушение п. 9 ст. 101.4 НК РФ, не проверила и не дала оценки доводу Общества о том, что восстановление (начисление) НДС на 46 888 руб. и 568 976 руб. действительно имело место и должным образом отражено в книгах продаж и в строках 090 налоговых деклараций за 1 и 2 кв. 2011 г. В доказательство этого Обществом по спорным суммам представлены выписки из книг продаж за 1 кв. 2011 г. и 2 кв. 2011 г. Книги продаж за 1 и 2 кв. 2011 также были представлены Обществом в Инспекцию в процессе камеральных проверок за соответствующие периоды.

Таким образом, вывод Инспекции о неправомерности вычетов по п. 1.5 решения основан на обстоятельствах, не соответствующих действительности.

Требования заявителя в части п. 1 резолютивной части решения от 14.05.2012 г. N 19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" суд считает неправомерными, поскольку указанным пунктом решения Инспекции права и законные интересы заявителя не нарушаются. Расходы по госпошлине подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266-269, 271, 272 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.02.2013 по делу N А40-134057/12-140-934 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России N 2 по г. Москве - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Н. Крекотнев

Судьи

П.А. Порывкин Е.А. Солопова