Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15 января 2008 г. N 06АП-1615/07

г. Хабаровск

15 января 2008 г.

Дело N А73-9145/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 января 2008 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Захаревич Б.В.,

Судей: Карасева В.Ф., Меркуловой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сазонкиной Е.А.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ЗАО "Астери" - Касьянова Е.Г. - представитель по доверенности от 07.01.2008 б/н

от МИФНС России N 6 по Хабаровскому краю: Кисловский Е.А. - представитель по доверенности от 09.01.2008 N 10

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества "Астери" на решение от 20.11.2007 по делу N А73-9145/2007-21 Арбитражного суда Хабаровского края Дело рассматривал судья Сумин Д.Ю.

по заявлению Закрытого акционерного общества "Астери"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю

о признании недействительным решения от 06.08.2007 N 18-19/140

Закрытое акционерное общество "Астери" (далее - общество, ЗАО "Астери") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 06.08.2007 N 18-19/140 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату земельного налога.

Решением суда от 20.11.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что общество в период оформления документов на право собственности земельного участка, на котором расположены объекты недвижимости, принадлежащие ЗАО "Астери", являлось плательщиком земельного налога, однако обязанность по уплате данного налога надлежащим образом не исполнило.

Не согласившись с судебным актом первой инстанции, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить на том основании, что судом необоснованно применены к данным правоотношениям положения статьи 388 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), поскольку право собственности на земельный участок площадью 5256,6 кв.м зарегистрировано за обществом 25.08.2006 и до указанной даты участок находился в муниципальной собственности, то есть в период с 01.04.2006 до 01.09.2006 предприятие не являлось плательщиком земельного налога. Не применима к спорным отношениям и статья 396 НК РФ, так как названная правовая норма указывает на включение в расчетный период по земельному налогу календарные месяцы, в течение которых земельный участок находился обязательно в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика.

В судебном заседании представитель общества поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В отзыве на жалобу налоговый орган и его представитель в заседании апелляционного суда доводы жалобы отклонили, считают решение суда первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене, а апелляционную жалобу - удовлетворению.

Изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, апелляционный суд не установил оснований для отмены обжалуемого судебного акта первой инстанции и удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, 11.04.2003 на основании договора купли-продажи объекта муниципальной собственности обществом приобретен комплекс нежилых зданий, расположенных по пер. Гупровскому, 14, в том числе, здание бани, площадью 1641,8 кв.м, два склада площадями 113,2 кв.м и 67,5 кв.м, на которые ЗАО "Астери" зарегистрировало право собственности 18.08.2003 (свидетельства о государственной регистрации права 27 АА 095199, 27 АА 095198, 27 АА 095197). При этом в связи с отсутствием на земельный участок, на котором располагались нежилые объекты права собственности, обществом за землепользование уплачивалась арендная плата.

Постановлением мэра г. Хабаровска от 15.12.2005 N 1987 обществу утверждены проекты границ земельного участка под баню и склады площадью 5256,6 кв.м и после оформления кадастровой карты (плана) участку присвоен кадастровый номер 27:23:020204:0069.

Вышеназванный земельный участок предоставлен обществу в собственность Постановлением мэра г. Хабаровска от 24.03.2006 N 339, на основании которого между ЗАО "Астери" и Департаментом муниципальной собственности администрации г. Хабаровска заключен договор от 14.06.2006 N 74 о предоставлении земельного участка в собственность.

При этом согласно письмам Департамента от 06.06.2007 N 5583/15-05, от 07.11.2007 N 11939/15-05 и актам, подтверждающим факт землепользования NN 8100, 7663 и 8892, общество по 31.03.2006 включительно перечисляло на счет ДМС арендную плату.

После заключения договора N 74 Департамент 29.06.2006 обратился в Главное управление Федеральной регистрационной службы по Хабаровскому краю и ЕАО с заявлением о регистрации перехода права собственности спорного земельного участка к обществу и 25.08.2006 право собственности на участок площадью 5256,6 кв.м зарегистрировано за ЗАО "Астери" (свидетельство 27 АБ 245211).

В ходе проведения за период с 01.04.2006 по 31.12.2006 выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога на основании предоставленных документов на право собственности земельным участком, а также уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год, налоговый орган установил, что общество исчислило к уплате данный налог за период с 01.09.2006 по 31.12.2006, неправомерно применив коэффициент К2, исходя из четырех месяцев владения земельным участком, учитывая фактическое использование участка без оплаты с 01.04.2006.

По результатам проверки инспекцией составлен акт проверки от 29.06.2007 N 1819/110дсп и вынесено решение от 06.06.2007 N 18-19/140, на основании которого общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату земельного налога в проверяемом периоде в виде взыскания штрафа в размере 15 311 руб. и доначислены к уплате налог в сумме 68 047 руб. и пени за его несвоевременную уплату - 9 578 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что, являясь плательщиком земельного налога, общество в отсутствие правовых оснований не уплачивало спорный налог в период оформления права собственности на земельный участок.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При этом налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, в том числе на основании соответствующих актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков.

Материалами дела установлено, что спорный участок был предоставлен обществу после издания постановления мэра г. Хабаровска от 24.03.2006 N 339 и оформления кадастрового плана от 06.04.2006 N Р 23/06-238, то есть фактически право собственности перешло к обществу с 01.04.2006 и земельный участок использовался собственником - ЗАО "Астери" в течение 9 месяцев без уплаты налога.

Суд, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, установил, что приобретенные в собственность по договору купли-продажи от 11.04.2003 нежилые помещения зарегистрированы за обществом 18.08.2003 и расположены на земельном участке площадью 5256,6 кв. м с кадастровым номером 27:23:020204:0069.

Однако права на земельный участок, расположенный под объектами недвижимости в предоставленных границах, обществом оформлены только 25.08.2006. При этом за землепользование предприятие уплачивало арендные платежи без заключения с ДМС договора аренды до 01.04.2006 и факт пользования земельным участком налогоплательщиком в проверяемый инспекцией период без оплаты не оспаривается.

Между тем, согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным и формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Учитывая положения статьи 387 Кодекса об обязанности уплаты земельного налога, организации и физические лица, не оформившие правоудостоверяющие документы на фактически используемые земельные участки под зданиями, строениями и сооружениями, находящимися в собственности, в случаях возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода указанных выше прав исчисляют земельный налог в соответствии со статьей 396 НК РФ.

В этой связи арбитражный суд правомерно указал на то, что отсутствие документа о праве на пользование землей не освобождает землепользователя об уплаты земельного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налогом (отчетном) периоде (статья 396 Кодекса).

Из представленных в материалах дела доказательств следует, что кадастровая стоимость земельного участка составляет 10 801 183 руб. и общество, исчисляя к уплате земельный налог, определило коэффициент К2 владения землей равным 0,33, исходя из четырех месяцев владения земельным участком на праве собственности.

Учитывая, что пользование земельным участком осуществлялось обществом без оплаты в период с 01.04.2006 по 31.12.2006, судом сделан обоснованный вывод о применении налоговым органом при исчислении спорного налога коэффициента К2, равного 0,75, из расчета 9 месяцев фактического землепользования и правомерном доначислении обществу земельного налога в сумме 68 047 руб.

Довод заявителя жалобы о том, что общество не должно уплачивать земельный налог за участки, зарегистрированные права на которые отсутствуют, отклоняется апелляционным судом по изложенные выше основаниям.

Поскольку выводы суда первой инстанции сделаны на основе полного и всестороннего исследования и оценки представленных по делу доказательств с правильным применением норм материального и процессуального права, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 20 ноября 2007 года по делу N А73-9145/2007-21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий

Б.В.Захаревич

Судьи

В.Ф.Карасев Н.В.Меркулова