Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 мая 2013 г. N 18АП-3893/13

г. Челябинск

17 мая 2013 г.

Дело N А76-18860/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 17 мая 2013 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тимохина О.Б.,

судей Кузнецова Ю.А., Толкунова В.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Свистун Н.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Курчатовском районе города Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 06 марта 2013 года по делу N А76-18860/2012 (судья Трапезникова Н.Г.).

В судебном заседании приняли участие представители:

общество с ограниченной ответственностью "Челябинский химический завод "Оксид" - Подлужная Е.Е. (паспорт, доверенность от 25.12.2012).

Общество с ограниченной ответственностью "Челябинский химический завод "Оксид" (далее - заявитель, общество, ООО "ЧХЗ "Оксид", страхователь) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Курчатовском районе г. Челябинска (далее - заинтересованное лицо, пенсионный фонд, УПРФ, фонд, управление) о признании недействительными решений от 24.05.2012 N 08400612РК0005611, от 24.05.2012 N 08400612РК0005612, от 27.08.2012 N 08400612РК0009066 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (с учетом принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнений заявленных требований - т. 2, л.д. 2).

Решением суда от 06 марта 2013 года заявленные требования удовлетворены.

Пенсионный фонд, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает на то, что, страхователь на дату подачи уточненных расчетов уплатил страховые взносы, подлежащие уплате на основании расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, но пени за несвоевременную уплату страховых взносов на дату представления уточненного расчета не уплатил, поэтому фонд вынес решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, и привлек страхователя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Пенсионный фонд полагает, что он не может самостоятельно зачесть излишне уплаченные страховые взносы в счет пени, так как ст. 17 Закона N 212-ФЗ прямо предусматривает условие уплаты соответствующих пеней до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, также поясняет, что совместная сверка по уплаченным страховым взносам до представления уточненного расчета между страхователем и фондом не проводилась.

Управление полагает, что состав правонарушения выражается в неуплате страхователем к установленному сроку страховых взносов.

Фонд считает, что страхователем пропущен срок обжалования оспариваемых решений. В свою очередь порядок оформления результатов проверки, рассмотрения материалов проверки, направления принятых по итогам проверок решений, нарушены не были.

От заявителя поступил письменный отзыв на жалобу, которым он просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу фонда - без удовлетворения.

Заявитель полагает, что фонд, принимая оспариваемые решения, возлагает на плательщика ответственность за неуплату пени, а не страховых взносов, так как суммы неуплаченных взносов по результатам проверок в актах и в решениях по проверке указаны "0", недоимка на момент вынесения решений в связи с представлением уточненных расчетов, так и на дату из подачи, отсутствовала.

Общество считает, что в данном случае отсутствуют как событие правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, так и вина страхователя, так как согласно актам сверок, недоимка страховых взносов за периоды 9 месяцев 2011 г., 12 месяцев 2011 г., 1 квартал 2012 г. отсутствовали, по указанным периодам имелась переплата страховых взносов, перекрывающая по размеру доначисленные по уточненным декларациям суммы и пени, указанные в решениях, также ссылается на п. 8 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, в которой говориться, что из указанной переплаты по всем частям взносов в течение 10 дней после обнаружения факта излишней уплаты может быть произведен зачет в счет недостающей пени по страховым взносам на ОПС.

Страхователь пропустил срок на подачу заявления по уважительным причинам: ненадлежащему извещению фондом плательщика страховых взносов о рассмотрении материалов проверки; отсутствию на оспариваемых решениях органа ПФР и актах камеральных проверок даты получения их ООО "ЧХЗ "Оксид", а также записи от уклонения их получения; вручению ненормативных оспариваемых актов неуполномоченному лицу, в связи с чем, плательщик страховых взносов узнал о нарушении своих прав за пределами 3-х месячного срока с момента вынесения акта; незначительности пропуска срока.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом - в судебное заседание представитель пенсионного фонда не явился.

С учетом мнения представителя общества, в соответствии со ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ, Кодекс) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие УПФР.

В судебном заседании представитель страхователя поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу - просил оставить ее без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, фондом проведены камеральные проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов на основе уточненных расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам за 9 месяцев 2011 г., 2011 г., 1 квартал 2012 г.

По результатам проверки составлен акт проверки от 10.04.2012 N 08400630003661, N 08400630003662, от 18.07.2012 N 08400630007187 и вынесены решения от 24.05.2012 N 08400612РК0005611, N 08400612РК0005612, от 27.08.2012 N 08400612РК0009066 о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной п. 1 ч. 4 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов (т. 1, л.д. 64-68, 70-73, 76-80, 82-85, 88-92, 94-97; т. 2 л.д. 66-71, 74-78, 90-95, 98-102, 114-117, 120-124; т. 3, л.д. 104-108, 109-113, 114-117, 120-123).

Решением от 24.05.2012 N 08400612РК0005611 за неполную уплату сумм страховых взносов в виде взыскания штрафа в сумме 455 150 руб. 80 коп., начислены пени по страховым взносам в сумме 222 руб. 29 коп.; решением от 24.05.2012 N 08400612РК0005612 за неполную уплату сумм страховых взносов в виде взыскания штрафа в сумме 463 686 руб. 60 коп., начислены пени по страховым взносам в сумме 164 руб. 42 коп.; решением от 27.08.2012 N08400612РК0009066 за неполную уплату сумм страховых взносов в виде взыскания штрафа в сумме 22 руб. 42 коп., начислены пени по страховым взносам в сумме 2 149 руб. 95 коп.

Общество уплатило страховые взносы до подачи уточненного расчета по страховым взносам, таким образом, фонд неправомерно применил санкции в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, на уплату пени до проведения камеральной проверки.

Фонд выставлял уточненные требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафов от 05.07.2012 N 08400640174973, от 18.07.2012 N 08400640179177, от 03.10.2012 N 08400640228610 (т. 2, л.д. 80-81, 104-105, 126-127).

Не согласившись с названными решениями УПФР, ООО "ЧХЗ "Оксид" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что причины пропуска срока для подачи заявления, приведенные заявителем, признаются уважительными, а оспариваемые решения не соответствуют Закону N 212-ФЗ, нарушают права и законные интересы страхователя. В данном случае отсутствуют как событие правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, так и вина страхователя, Недоимка на момент вынесения оспариваемых решений в связи с представлением уточненного расчета страхователем, как и на дачу их подачи, отсутствует. Фонд, принимая оспариваемые решения, по сути возлагает на плательщика ответственность за неуплату пени, а не страховых взносов; в акте проверки и в решении недоимка составляет 0 руб., сумму штрафа фонд исчисляет в нарушение правила п. 1 ст. 47 Закона N212-ФЗ, который должен быть исчислен из неуплаченной суммы страховых взносов (в данном случае по проверке - 0 руб.). Недоимка страховых взносов за периоды 9 месяцев 2011 г., 12 месяцев 2011 г., 1 квартал 2012 г., отсутствовала. По указанным периодам страхователь имел переплату страховых взносов, перекрывающую по размеру доначисленные по уточненным декларациям суммы и пени, указанные в решениях (т. 3, л.д. 139-141).

Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В силу п. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ указанный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Согласно ч. 1 ст. 18, ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В силу с ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ следует, что при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан ежеквартально представлять расчет в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

При обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, представленный после истечения установленного срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, не считается представленным с нарушением срока (ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

В силу п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ, если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случаях представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов. Состав нарушения является материальным - устанавливается противоправное деяние плательщика, которое находится в причинной связи с неуплатой страхового взноса, доказывание этих обстоятельств возлагается на фонд.

Согласно п. 1 ст. 40 Закона N 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность.

Следовательно, у фонда отсутствовали основания для привлечения страхователя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ.

При обнаружении ошибок в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, приводящих к занижению сумм страховых взносов, организация (плательщик страховых взносов) обязана внести необходимые изменения в первоначальный расчет и представить уточненный расчет в территориальный Пенсионный фонд Российской Федерации.

Уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения.

Согласно ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ плательщик страховых взносов, представивший уточненный расчет после истечения срока подачи первоначального расчета и срока уплаты страховых взносов, но до того, как он узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за период, в котором совершена ошибка, освобождается от ответственности при условии: доплаты недостающей суммы страховых взносов до представления уточненного расчета; доплаты соответствующих пеней на сумму образовавшейся задолженности до представления, уточненного расчета.

В оспариваемых решениях фонда обстоятельства нарушения не установлены, неясны причины увеличения плательщиком суммы страховых взносов, также следует учесть, что неуплата пени после подачи уточненного расчета является условием освобождения от ответственности, но не создает самостоятельный состав нарушения.

Судом первой инстанции установлено, что страхователем самостоятельно обнаружены ошибки, в первоначально представленных расчетах, а также уточненном расчете (N 1), что сторонами не оспаривается.

Материалами дела подтверждено, что 15.11.2011 страхователем представлен расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 9 месяцев 2011 г. с "0" суммами.

15 февраля 2012 года страхователем представлен расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2011 г. с "0" суммами.

12 марта 2012 года обществом представлен уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2011 г., согласно которому в расчетном периоде начислено: на страховую часть пенсии - 1 540 928 руб.; на накопительную часть пенсии - 397 426 руб.; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) - 230 979 руб.; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС) - 149 100 руб.

Заявителем 27.03.2012 представлен уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 9 месяцев 2011 г, согласно которому в расчетном периоде начислено: на страховую часть пенсии - 1 510 445 руб.; на накопительную часть пенсии - 392 245 руб.; в ФФОМС - 226 709 руб.; в ТФОМС - 146355 руб.

Страхователем 29.06.2012 представлен уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 1 квартал 2012 г. согласно которому в расчетном периоде начислено: на страховую часть пенсии - 1576860 руб. 38 коп.; на накопительную часть пенсии - 513 431 руб. 76 коп.; в ФФОМС - 483 553 руб. 80 коп.

10 июля 2012 года обществом представлен повторно уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 1 квартал 2012 г., согласно которому в расчетном периоде начислено: на страховую часть пенсии - 1 576 089 руб. 38 коп.; на накопительную часть пенсии - 513 543 руб. 85 коп.; в ФФОМС - 483 149 руб. 98 коп.

Из текста оспариваемых решений следует, что суммы страховых взносов, подлежащие доплате, полностью уплачены, однако не уплачены соответствующие им пени. Данный факт явился основанием для привлечения заявителя к ответственности в виде штрафа в размере 20 % от разницы сумм страховых взносов между начисленными в первоначальных и уточненных расчетах (за 9 месяцев 2011 г., 2011 г.), а также от разницы сумм страховых взносов между начисленными в первом уточненном, и втором уточненном расчете (1 квартал 2012 г.).

Привлекая страхователя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, орган контроля за уплатой страховых взносов должен доказать факт неуплаты страховых взносов, а также выяснить, в результате каких конкретных виновных действий (бездействия) плательщика страховых взносов допущена такая неуплата.

Между тем, как видно из оспариваемых решений, обстоятельствами, послужившими основаниями для вывода о неполной уплате страховых взносов, явилась подача уточненных расчетов, в которых сумма страховых взносов к уплате указана в большей сумме, чем в предыдущих.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Представителем фонда в судебном заседании суда первой инстанции не отрицался факт, что указанные в решениях пени начислены на подлежащие к доплате по уточненным расчетам страховые взносы с момента возникновения обязанности уплаты уточненных сумм взносов по установленному законом сроку.

При этом суммы неуплаченных взносов по результатам всех проверок в актах и в решениях по проверке указаны "0", поскольку недоимка на момент вынесения решений в связи с представлением уточненных расчетов плательщиком, так и на дату их подачи отсутствовала (что подтверждается имеющимися в деле платежными поручениями, карточками учета, выписками банка, а также актами сверок по взаиморасчетам по страховым взносам, составленным сторонами по указанию суда).

Суд правильно указал, что поскольку недоимка на момент вынесения оспариваемых решений в связи с представлением уточненного расчета плательщиком, как и на дачу их подачи, отсутствует. Фонд, принимая оспариваемое решение, по сути, возлагает на плательщика ответственность за неуплату пени, а не страховых взносов.

Фонд не выяснял причины неполной уплаты страховых взносов, не учел, что п. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ применяется при наличии установленного правонарушения, являясь условием освобождения от ответственности, а не самостоятельным составом правонарушения, следовательно, пришел к ошибочному выводу о нарушении страхователем Закона N 212-ФЗ.

В материалах дела представлены платежные поручения, подтверждающие уплату (т. 2, л.д. 6-49; т. 3, л.д. 53-85, 126-129).

Общество имело переплату на дату сдачи уточненных расчетов, что подтверждается актами сверок, которая могла быть сразу обнаружена и произведен соответствующий зачет переплаты взносов в счет пени, если бы фонд провел сверку, которая не была сделана.

Доводы фонда о том, что в момент подачи уточненных расчетов не истек период проплаты текущих платежей, что не позволяло определиться, сколько платежей относится к декларируемым, а сколько к текущим, а соответственно определиться с размером переплаты и произвести соответствующий зачет переплаты страховых взносов в недостающие пени не является правомерным и не принят судом первой инстанции законно, также отклоняется и судом апелляционной инстанции.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что в действиях общества отсутствует состав правонарушения.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильных выводов суда первой инстанции.

Судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы по делу.

Правовых оснований для переоценки правильных выводов суда первой инстанции у апелляционного суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права в силу ч. 3 и 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба УПФР удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 06 марта 2013 года по делу N А76-18860/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Курчатовском районе города Челябинска - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Б. Тимохин

Судьи

Ю.А. Кузнецов В.М. Толкунов