Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 мая 2013 г. N 15АП-3661/13

город Ростов-на-Дону

17 мая 2013 г.

дело N А53-25053/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 08 мая 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 мая 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.

судей А.Н. Герасименко, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Михалицыной Л.В.

при участии:

от ООО "Теплонасосные системы-Новошахтинск": Бавыкин В.В., представитель по доверенности от 29.08.2012, Зайцев Е.А., представитель по доверенности от 27.03.2013, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Ростовской области: Филонова С.Н., представитель по доверенности от 05.04.2013, Копылова И.П., представитель по доверенности от 29.12.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Теплонасосные системы-Новошахтинск"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.02.2013 по делу N А53-25053/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Теплонасосные системы-Новошахтинск"

к заинтересованному лицу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Ростовской области

о признании решений недействительными,

принятое судьей Мезиновой Э.П.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Теплонасосные системы-Новошахтинск" (далее - ООО "Теплонасосные системы-Новошахтинск", общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Ростовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 12 по Ростовской области, инспекция) о признании недействительными решений от 26.03.2012 N 1087 и N 3.

Заявленные требования мотивированы тем, что обществом соблюдены требования Налогового кодекса Российской Федерации для предъявления НДС к вычету; операции по строительству объекта недвижимости и его передаче в уставный капитал общества носят реальный характер.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 05.02.2013 обществу отказано в удовлетворении требования. Решение мотивировано тем, что взаимозависимыми лицами созданы лишь формальные условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для предъявления НДС к вычету; учредитель не имел легитимных оснований для передачи объекта в уставный капитал общества.

Общество с ограниченной ответственностью "Теплонасосные системы-Новошахтинск" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, удовлетворить требования заявителя.

Общество считает выводы суда первой инстанции не соответствующими фактическим обстоятельствам дела и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 12 по Ростовской области просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает обжалованный судебный акт законным и обоснованным, а выводы суда - соответствующими установленным по делу обстоятельствам.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость общества за 4 квартал 2008, представленной в инспекцию 29.09.2011.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт проверки от 20.01.2012 N 123, в котором зафиксированы выявленные инспекцией нарушения законодательства о налогах и сборах.

Как следует из обстоятельств дела, материалы проверки и возражения налогоплательщика на акт проверки рассмотрены инспекцией в присутствии представителей общества.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, материалы проверки, начальник Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области принял

решение N 3 от 26.03.2012 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 18 096 356 руб.

решение N 1087 от 26.03.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу отказано в принятии вычета налога на добавленную стоимость в размере 19 707 050 руб., в связи с этим доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 495 715 руб., пени в сумме 160 443,95 руб., общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа 91 723,42 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области N 15-14/2001 решения инспекции от 26.03.2012 N 3 и N 1087 оставлены без изменения.

Реализуя право на судебную защиту, общество в соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации оспорило решения Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области от 26.03.2012 N 3 и N 1087 в арбитражный суд Ростовской области.

Исследовав материалы дела, апелляционной суд пришел к выводу, что при проведении проверки и рассмотрении материалов проверки инспекцией соблюдены требования Налогового кодекса Российской Федерации, обеспечивающие реализацию налогоплательщиками предусмотренных законом прав.

Рассматривая требование налогоплательщика, суд обоснованно руководствовался нижеследующими нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 11 части 2 статьи 171 Кодекса вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 8 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

В силу правовой позиции, выраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П, а также в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, установленный законодательством о налогах и сборах порядок возмещения НДС из бюджета распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, формальное соблюдение требований Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих порядок и условия права на налоговый вычет по НДС, само по себе не является достаточным основанием для принятия сумм налога к вычету.

Как установлено судом первой инстанции, в рассматриваемом случае спорные налоговые вычеты по НДС заявлены обществом, исходя из стоимости имущества (теплонасосной станции), переданного ему в уставный капитал учредителем - ООО "Теплонасосные системы" по счету-фактуре N 1 от 01.07.2008.

Как следует из материалов дела, между Администрацией Ростовской области, Администрацией города Новошахтинска Ростовской области и ООО "Теплонасосные системы" заключен договор N 1 от 21.10.2005 о реализации инвестиционно-инновационного проекта по созданию и эксплуатации опытно-промышленной теплонасосной установки с использованием низкотемпературного тепла шахтных вод для теплоснабжения объектов социальной инфраструктуры в г. Новошахтинске.

Для целей реализации этого проекта ООО "Теплонасосные системы" - инвестор создал 21.03.2006 свое дочернее предприятие в г. Новошахтинске - ООО "Новошахтинские теплонасосные системы", которое осуществляло строительство объектов инвестиционного проекта и являлось заказчиком-застройщиком на основании агентского договора N 1 от 03.04.2006, заключенного между ООО "Теплонасосные системы" и ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" на выполнение функций заказчика. Договором предусмотрено, что инвестор за счет собственных и привлеченных средств обеспечивает финансирование всех работ, связанных с ведением строительства. Собственником имущества объекта может являться либо инвестор, либо дочернее предприятие (пункт 11.3 раздела 11 Договора).

Кроме того, между ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" (доверитель) и ООО "Теплонасосные системы" (поверенный) заключен договор поручения б/н от 05.04.2006, согласно которому доверитель наделяет поверенного - ООО "Теплонасосные системы" правами и обязанностями агента доверителя.

Как следует из материалов дела, согласно акту приемки законченного строительством объекта (формы КС-11 N 1 от 27.06.2008), теплонасосная станция была принята ООО "Новошахтинские теплонасосные системы", в лице директора по строительству гр. Маркова В.В., от генерального подрядчика ООО "Эталон", в лице генерального директора Палеха Н.В.

На момент подписания указанного акта ООО "Эталон" не находилось по юридическому адресу, который указан в акте: г. Ростов на Дону, ул. Литовская 2 корп. А, так как общество с 01.03.2007 зарегистрировано в ИФНС N 30 по г. Москва, в связи с изменением местонахождения. 12.06.2009 общество с ограниченной ответственностью "Эталон" ликвидировано; директором с момента государственной регистрации и на протяжении всего времени являлась Шевчук О. В., а не Палеха Н.В., т.е. в первичном документе содержатся недостоверные сведения.

ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" (застройщик) сводным счетом-фактурой от 27.06.2008 передало инвестору - ООО "Теплонасосные системы" затраты по объекту на сумму 129 090 396 руб., в том числе, необлагаемых НДС - 4 802 009 руб. Согласно данному счету-фактуре сумма налога на добавленную стоимость составила 18 959 245 руб.

При этом акты о приемке законченного строительством объекта - Теплонасосной станции от заказчика-застройщика к инвестору (от ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" к ООО "Теплонасосные системы") к названному счету-фактуре не представлены.

Теплонасосная станция на баланс инвестора - ООО "Теплонасосные системы" не принята.

Как следует из материалов дела, обществом с ограниченной ответственностью "Теплонасосные системы" и Щепихиным Михаилом Владимировичем принято решение от 27.06.2008 о создании в г. Новошахтинске организации ООО "Теплонасосные системы - Новошахтинск". Доля участия ООО "Теплонасосные системы" - 99,9%, размер уставного капитала составил 171 470 000 руб.; доля участия Щепихина М. В. - 0,1%, размер уставного капитала - 174 641,64 руб.

В уставный капитал ООО "Теплонасосные системы-Новошахтинск" учредителями внесено: ООО "Теплонасосные системы" - имущество теплонасосной станции стоимостью 171 470 000 руб. и гр. Щепихиным М.В. - денежные средства в сумме 172 000 руб.

ООО "Теплонасосные системы" выставило в адрес ООО "Теплонасосные системы-Новошахтинск" счет-фактуру N 00000001 от 01.07.2008 на имущество станции на сумму 129 190 661 руб., в том числе: НДС - 19 707 050 руб., сводный акт передачи Теплонасосной станции с расшифровкой по объектам от 27.06.2008 на сумму 171 470 000 руб. и акты о приеме-передаче каждого объекта от 29.09.2008 (здание, оборудование и сооружения) формы ОС-1 и ОС-16 N тнс 00000001 - N тнс00000020, на общую сумму 141 762 950 руб.

Как следует из материалов дела, ни ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" (застройщик), ни ООО "Теплонасосные системы" (Инвестор) в период строительства и дальнейшей передачи по цепочке затрат по строительству объекта, право на налоговый вычет по НДС не использовали, тогда как, по мнению Минфина России, застройщик имел право воспользоваться налоговым вычетом по НДС по мере оформления актов выполненных работ (по договорам строительного подряда) и выставления счетов-фактур подрядными организациями, а право у Инвестора появится в момент получения счета-фактуры и принятия объекта строительства на учет.

Материалами дела подтверждается довод инспекции о наличии противоречий в представленных обществом документах.

Так, согласно акту приема-передачи имущества от 29.05.2008, подписанному сторонами, ООО "Теплонасосные системы" внесло в уставный капитал ООО "Теплонасосные системы-Новошахтинск" имущество - теплонасосную станцию стоимостью 171 470 000 руб., тогда как, согласно оформленным документам, получило это имущество от ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" только 27.06.2008.

Инспекцией установлено, что на момент передачи объекта в уставный капитал общества, ООО "Теплонасосные системы" не имело на указанное имущество права собственности, зарегистрированного в установленном порядке.

Согласно показателям формы N 1 "Бухгалтерский баланс" ООО "Теплонасосные системы" по состоянию на 01.07.2008 и на последние отчетные даты 2008, 2009, 2010 годы стоимость основных средств отражена в сумме 30 000 руб., то есть объект не был принят им на учет в качестве основного средства.

Из имеющихся в деле документов усматривается, что согласно решению Арбитражного суда Ростовской области от 13.10.2008 по делу А53-9277/2008 за обществом с ограниченной ответственностью "Новошахтинские теплонасосные системы" признано право собственности на объекты недвижимости - теплонасосную станцию.

Таким образом, полученные инспекцией в ходе проверки доказательства свидетельствуют о том, что на момент оформления передачи спорного объекта в уставный капитал общества, ООО "Теплонасосные системы" собственником объекта не являлось, следовательно, не имело формально-юридических оснований распоряжаться им, в том числе, вносить в качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии со статьей 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании сделки об отчуждении этого имущества, в частности, договора купли-продажи. Согласно пункту 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Статьей 209 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право распоряжения имуществом принадлежит его собственнику. Собственник вправе по своему усмотрению совершать любые действия в отношении принадлежащего ему имущества. Поскольку внесение имущества в уставный капитал при создании общества является действием по его отчуждению, совершение такого распорядительного акта возможно только собственником имущества.

В силу статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (часть 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как следует из обстоятельств дела, право собственности общества с ограниченной ответственностью "Теплонасосные системы - Новошахтинск" на спорный объект зарегистрировано в 2011 году, что подтверждается свидетельствами о регистрации права от 06.04.2011, 07.07.2011, от 14.07.2011.

Вместе с тем, факт регистрации за обществом права собственности на теплонасосную станцию, не является доказательством передачи спорного имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО "Теплонасосные системы - Новошахтинск". Так, в качестве основания регистрации права собственности указано решение арбитражного суда Ростовской области от 13.10.2008 по делу А53-9277/2008, на основании которого право собственности признано за обществом с ограниченной ответственностью "Новошахтинские теплонасосные системы". Таким образом, право собственности у ООО "Теплонасосные системы - Новошахтинск" возникло в порядке правопреемства в соответствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, после присоединения собственника имущества к обществу.

При разрешении дела, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что операции по передаче имущества совершены между аффилированными и взаимозависимыми лицами, и пришел к обоснованному выводу о том, что именно в силу взаимозависимости указанных лиц общество получило возможность использовать спорное имущество, которое легитимно не могло быть передано в уставный капитал учредителем общества.

Судом установлено, что ООО "Теплонасосные системы" зарегистрировано 16.12.2004 в г. Москва, руководитель - Черни А.В., учредитель - Лемешев А.А. с уставным капиталом 10 000 руб. Основной вид деятельности - производство, передача и распределение тепловой энергии. Лемешев А.А. в 2006 г. получал доход в РАО ЕЭС России, ЗАО "АПБЭ", НО Столичная коллегия адвокатов и ГОУ АНХ. Сведения о полученных в 2006 г. доходах гр. Черни А.В. отсутствуют.

ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" зарегистрировано 21.03.2006 в городе Новошахтинске Ростовской области, руководитель - Абрамичев Д.К., с 13.12.2006 руководителем является Черни А.В.; учредители: ООО "Теплонасосные системы" с долей участия 76% - с 21.03.2006 по 05.05.2009 и 88% - с 05.05.2009 по 12.11.2010, гр. Абрамичев Д.К. с долей уставного капитала 12 % - с 21.03.2006 по 05.05.2009 и гр. Солнцев А.В. с долей уставного капитала 12% - с 21.03.2006 по 12.11.2010.

ООО "Теплонасосные системы - Новошахтинск" поставлено на налоговый учет 27.06.2008 и зарегистрировано по одному юридическому адресу с ООО "Новошахтинские теплонасосные системы": г. Новошахтинск, ул. Просвещения, 146. Фактически предприятие там же и находится. Основным видом деятельности предприятия заявлена оптовая торговля электрической и тепловой энергией (без их передачи и распределения). Руководителем ООО "Теплонасосные системы -Новошахтинск" является Черни А.В. Кроме того, Черни А.В. является руководителем Ассоциации шахтерских городов (некоммерческая организация, зарегистрирована в Москве) и ООО "Тригенерация-Энергоэффективность", которое также находится в Москве.

Решение о создании ООО "Теплонасосные системы - Новошахтинск" принято в июне 2008 года предприятием ООО "Теплонасосные системы" и гражданином Щепихиным М.В. Доля участия в его уставном капитале предприятия ООО "Теплонасосные системы" составила 99,9%, доля участия Щепихина М.В. - 0,1%. В уставный капитал ООО "Теплонасосные системы - Новошахтинск" учредителем ООО "Теплонасосные системы" внесено имущество - теплонасосная станция стоимостью 171 470 000 р. Оценка рыночной стоимости теплонасосной станции проведена ЗАО "Приазовский центр смет и оценки" по инициативе ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" 11.06.2008 и согласно данным отчета составила 171 470 000 руб. Учредителем Щепихиным М.В. внесены денежные средства в сумме 172 000 р. Согласно показателям баланса ООО "Теплонасосные системы - Новошахтинск" на 01.07.2008 уставный капитал предприятия составил 171 642 000 руб., основные средства - 171 470 000 руб.

На момент передачи имущества в уставный капитал ООО "Теплонасосные системы-Новошахтинск" - 29.05.2008, указанная организация не была зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц; ООО "Теплонасосные системы" формально-юридически не могло распоряжаться объектом недвижимости, поскольку не являлось его собственником.

ООО "Теплонасосные системы" и ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" 12.11.2010 реорганизованы путем присоединения к ООО "Теплонасосные системы-Новошахтинск". Руководителем предприятия является Черни А.В., а учредителем со 100 % вкладом - Лемешев А.А., бывший учредитель ООО "Новошахтинские теплонасосные системы".

В период реорганизации ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" и ООО "Теплонасосные системы" путем слияния в ООО "Теплонасосные системы -Новошахтинск" согласно показателей бухгалтерских балансов данных предприятий остаток не возмещенного НДС у ООО "Теплонасосные системы" по состоянию на 01.01.2010 составил 9 814 000 руб. (с 01.01.2010 бухгалтерская отчетность не представлялась, так как предприятие перешло на УСН); у ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" по состоянию на 01.07.2010 составил 10 971 000 руб. (по состоянию на 01.01.2008 - 10 502 000 руб.).

Кроме того, налоговая инспекция установила, что при проверке анализа счета 01, объект принят обществом к учету без выделения НДС. По счету 19 НДС составлял 7 337.01 руб.

При последующем представлении уточненной декларации налогоплательщик представил главную книгу, содержащую иные сведения (НДС 16 150 200 руб.).

Исследовав материалы дела и дав им правовую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что взаимозависимость указанных лиц позволила создать видимость передачи теплонасосной станции учредителем - обществом с ограниченной ответственностью "Теплонасосные системы" в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью "Теплонасосные системы - Новошахтинск" и формального соблюдения требований пункта 11 части 2 статьи 171 Кодекса, пункта 8 статьи 172 Кодекса для предъявления НДС к вычету.

Согласно пункту 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом действительного смысла действий взаимозависимых лиц - ООО "Новошахтинские теплонасосные системы", ООО "Теплонасосные системы", ООО "Телонасосные системы-Новошахтинск" по последовательной передаче объекта недвижимости, суд обоснованно указал не неправомерное предъявление обществом вычета налога на добавленную стоимость в связи с передачей объекта в уставный капитал общества.

Суд обоснованно указал, что конечной целью заинтересованного взаимодействия участников рассматриваемой схемы и сложившихся между ними взаимоотношений по совершению данных сделок на определенных условиях является получение необоснованной налоговой выгоды в виде заявленного налогоплательщиком права на вычет НДС.

При таких обстоятельствах суд обоснованно отказал обществу в удовлетворении требования о признании оспоренных решений налогового органа незаконными.

В обоснование правовой позиции, податель жалобы указал, что момент государственной регистрации перехода права собственности на имущество не имеет значения для вычета НДС при фактическом принятии имущества на учет, в связи с этим считает необоснованным вывод суда первой инстанции об отсутствии у общества права на вычет налога на добавленную стоимость.

Оценивая довод апелляционной жалобы, судебная коллегия исходит из того, что вывод об отсутствии права на налоговый вычет сделан не в связи с тем, что передающей и принимающей стороной не было оформлено право собственности на данный объект недвижимости, а ввиду того, что указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности легитимной передачи обществом "Теплонасосные системы" теплонасосной станции в качестве вклада в уставный капитал общества "Теплонасосные системы - Новошахтинск" теплонасосной станции и создании взаимозависимыми лицами формальных условий, отвечающих требованиям статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в связи с совершением этой операции.

Податель апелляционной жалобы указал, что согласно Федеральному закону "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации" объект инвестиционной деятельности является собственностью субъектов инвестиционного процесса. Исходя из этого, он полагает, что ООО "Теплонасосные системы" является собственником спорного объекта недвижимости, следовательно, мог передать его в уставный капитал созданного юридического лица.

Суд апелляционной инстанции считает некорректной применительно к рассматриваемому спору ссылку подателя жалобы на нормы Федерального закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации", поскольку из конкретных обстоятельств дела следует, что право собственности на объект было зарегистрировано за ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" (такая возможность была предусмотрена и договором между указанными лицами), а в силу статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" N 122-ФЗ от 21.07.1997 государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Податель апелляционной жалобы указал, что инвестор и застройщик учитывали хозяйственные операции со своими подрядчиками, реальность совершения этих хозяйственных операций подтверждена первичными документами, поэтому вывод суда первой инстанции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды является, по его мнению, неправомерным и не соответствующим фактическим обстоятельствам дела.

Довод общества отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку в рассматриваемом случае вычет налога на добавленную стоимость заявлен обществом не в связи с приобретением товаров (работ услуг) (пункты 1, 6 части 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации), а по основанию передачи учредителем имущества в уставный капитал общества (пункт 11 части 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации). Исходя из правовых оснований предъявления налога на добавленную стоимость к вычету, статьей 172 Кодекса определяются условия, при которых у налогоплательщика возникает такое право.

Применительно к пункту 11 части 2 статьи 171 Кодекса, на основании которого общество заявило налоговый вычет, условия, предусмотренные пунктом 8 статьи 172 Кодекса, обществом не соблюдены. Таким образом, то обстоятельство, что застройщик или инвестор учитывали расходы, связанные со строительством объекта недвижимости, не влияет на вывод об отсутствии у общества основания для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в связи с передачей ему объекта в качестве вклада в уставный капитал.

Довод подателя апелляционной жалобы о том, что объект недвижимости был отражен в бухгалтерском учете ООО "Теплонасосные системы - Новошахтинск" и использовался им в своей хозяйственной деятельности, не влияет на правомерность вывода суда, поскольку в рассматриваемом случае участники сделки являются взаимозависимыми лицами, в силу чего возникла возможность эксплуатации обществом спорного объекта. Между тем, юридические основания для передачи спорного объекта в уставный капитал общества не наступили, тогда как, именно с этим обстоятельством в силу пункта 8 статьи 172 Кодекса связана реализация налогоплательщиком права на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость.

Податель апелляционной жалобы указал, что ООО "Теплонасосные системы" передало в уставный капитал не основное средство, учтенное по счету 01, а затраты, понесенные на строительство, учтенные по счету 08 "капитальные затраты". В связи с этим, общество считает правомерным предъявление к вычету налога на добавленную стоимость на основании пунктов 1 и 6 части 2 статьи 171 Кодекса.

В ходе налоговой проверки инспекция установила, что ООО "Новошахтинские теплонасосные системы" (застройщик) и ООО "Теплонасосные системы" (инвестор) совершали сделки с подрядными организациями и поставщиками по приобретению материалов, работ, услуг, используемых при строительстве данного объекта, за период 2006 - 2007 годы, первое полугодие 2008 года.

При оценке указанного довода, суд апелляционной инстанции исходит из того, что статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Как следует из обстоятельств дела, уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 г., в которой заявлена к вычету спорная сумм налога на добавленную стоимость, представлена в инспекцию 29.09.2011, то есть за пределами трехлетнего срока, в течение которого могло быть реализовано право на налоговый вычет в отношении хозяйственных операций 2006 и 2007 годов, первого полугодия 2008 года.

При таких обстоятельствах, общество не имело право в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 г. предъявить вычет налога на добавленную стоимость по затратам на строительство, учтенным застройщиком и инвестором по счету 08 "капитальные затраты" до присоединения к обществу.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, судебная коллегия пришла к выводу, что доводы апелляционной жалобы не влияют на законность решения суда первой инстанции и не являются основанием для переоценки выводов суда первой инстанции, изложенных в оспоренном решении.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в размере 1 000 руб. за подачу апелляционной жалобы подлежат отнесению на ООО "Теплонасосные системы Новошахтинск".

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 1 000 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.02.2013 по делу N А53-25053/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Теплонасосные системы-Новошахтинск" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 000 руб. по платежному поручению от 04.03.2013 N 774.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Сулименко

Судьи

А.Н. Герасименко А.Н. Стрекачёв