Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 28 января 2008 г. N КА-А40/14286-07
(извлечение)
Индивидуальный предприниматель Л. обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Москве (далее - инспекция) об уплате налога состоянию на 13.09.06 N 7574.
Решением от 19.07.07 заявленное требование удовлетворено.
Постановлением от 05.10.07 N 09АП-13011/2007-АК Девятого арбитражного апелляционного суда решение оставлено без изменения.
Требования о проверке законности решения от 19.07.07, постановления от 05.10.07 в кассационной жалобе инспекции основаны том, что выводы суда первой инстанции, апелляционного суда о незаконности оспариваемого требования налогового органа неправомерны.
Отзыв на кассационную жалобу не направлен.
Явившийся в судебное заседание суда кассационной инстанции представитель инспекции заявил, что не возражает против рассмотрения кассационной жалобы в отсутствие предпринимателя Л.
Поскольку предприниматель Л. надлежащим образом извещена о времени и месте судебного разбирательства, препятствий для рассмотрения кассационной жалобы в данном судебном заседании не имелось.
Относительно кассационной жалобы представитель инспекции объяснил, что доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, поддерживает.
Предметом судебного разбирательств в суде первой инстанции, апелляционном суде, как показала проверка материалов дела, являлась законность требования N 7574, выставленного инспекцией предпринимателю Л. об уплате налога, пени по состоянию на 13.09.06.
Заявление предпринимателя Л. судом первой инстанции, апелляционным судом, признано подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В первом квартале 2003 года Л. получены доходы в размере 14 999 228 рублей. С полученных доходов исчислен единый налог в сумме 899 953 рублей 68 копеек и в инспекцию 24.04.03 представлена декларация за 1 квартал 2003 года по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Однако при уплате указанного налога в бюджет допущена ошибка при заполнении платежного поручения: вместо кода бюджета классификации "КБК" единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (КБК 1030100) в платежном поручении был указан код бюджетной классификации налога на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятель без образования юридического лица (КБК 1010205). Данный налог был уплачен в срок и в полном объеме, что подтверждается платежным поручением от 18.04.03 N 191.
В дальнейшем Л. деятельность в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица не осуществляла.
В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет, а также, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.
В требовании, выставленном 13.09.06, указано о наличии задолженности по уплате единого налога в размере 899 504 рублей и 491 378 рублей 98 копеек пени.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.03.05 N 13592/04 указал на то, что взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т.е. направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.
В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.03 N 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Согласно статье 70 Кодекса требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.
Согласно пункту 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения, необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Кодекса, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
В соответствии с пунктом 9 статьи 46 Кодекса положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.
Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога и пени включает в себя:
срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования, 6 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 60 дней на бесспорное взыскание соответствующей суммы путем направления в банк инкассового поручения, 6 месяцев на обращение а суд за взысканием суммы недоимки или пени.
Платежное поручение от 17.04.03 N 00191 предполагало уплату налога за I квартал 2003 года.
Согласно пункту 7 статьи 346.21 Кодекса квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог
