Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 июня 2013 г. N 11АП-5977/13

г. Самара

03 июня 2013 г.

Дело N А72-13061/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 июня 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бажана П.В.,

судей Марчик Н.Ю., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Макаровым С.С.,

с участием:

от заявителя - Салихова Х.М., доверенность от 20 декабря 2012 года N 1,

от ответчика - Кандрашина Е.Ю., доверенность от 17 апреля 2013 года N 16-05-07, Яковлева С.Г., доверенность от 28 декабря 2012 года N 16-05-07/16010,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ульяновской области 28 мая 2013 года в помещении суда апелляционную жалобу ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 20 марта 2013 года по делу N А72-13061/2012 (судья Бабенко Н.А.),

по заявлению закрытого акционерного общества "Завод газосиликатных изделий" (ИНН 7328511351 ОГРН 1077328007107), город Ульяновск,

к ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска, город Ульяновск,

о признании частично недействительными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Завод газосиликатных изделий" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом уточнений, принятых судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ, о признании недействительными решений ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска (далее - Инспекция, налоговой орган) от 18.10.2012 г. N 392 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета в завышенных размерах за 1 квартал 2012 г. в сумме 11 814 491 руб. и от 18.10.2012 г. N 7, а также обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

Решением суда требования Общества удовлетворены полностью.

Инспекция, не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям, просили отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Представитель Общества в судебном заседании просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве, приобщенном к материалам дела.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 г., налоговым органом составлен акт N 2475 от 14.09.2012 г. и 18.10.2012 г. вынесены решения N 392 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 7 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" (т. 1 л.д. 10 - 25, 29 - 37).

Решением УФНС России по Ульяновской области от 05.12.2012 г. N 16-15-11/14756 жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решения Инспекции признаны законными и обоснованными (т. 1 л.д. 42 - 45).

Исследовав представленные доказательства в их совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. N 2217/10, ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Основанием для отражения Обществом в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 г. налогового вычета на спорную сумму в размере 11 814 491 руб. явилось приобретение товара (работ, услуг) в целях выполнения работ по модернизации помещения для производства ячеистого автоклавного бетона. Основания для применения налогового вычета по НДС по счетам-фактурам за 2008 г., 1 квартал 2009 г. на сумму 11 814 491 руб. у Общества отсутствовали, так как затраты по модернизации отнесены налогоплательщиком на увеличение основного средства лишь в феврале 2012 г., о чем свидетельствует акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств N 1 от 01.02.2012 г., расположенных по адресу: город Ульяновск, 6-ой проезд Инженерный, дом 1, а также проведенная 01.12.2012 г. на основании приказа руководителя Общества от 12.01.2012 г. N 026-П приемка оборудования и отдельных объектов основных средств, передача в монтаж, ввод в эксплуатацию основных средств налогоплательщика.

Отражению в бухгалтерском и налоговом учете указанной выше хозяйственной операции предшествовала проводимая с 2008 г. модернизация помещения общей площадью 18 443,08 кв.м. с кадастровым номером 73:24:021106:0010:0257480002:106001 -108401, принадлежащего Обществу на нраве собственности и учтенного в качестве основного средства на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства" только в 1 квартале 2012 г. Модернизация помещения представляет собой модернизацию единой производственной линии по производству изделий из ячеистого автоклавного бетона.

В рамках модернизации линии производства бетона по контракту с фирмой WEHRHAHN GmbH (Германия) было приобретено оборудование, для установки и монтажа которого требовалось произвести работы по топографической съемке объекта, по геодезическим и геологическим испытаниям, проектным, строительно-монтажным, ремонтным и иным работам (услугам) и приобретению товара для подготовки площадки и застройки линии для выпуска изделий из автоклавного ячеистого бетона.

В спорный период 2008 г. - 1 квартал 2009 г. в указанных выше целях приобретались товары (работы, услуги), в частности, согласно договору подряда на выполнение строительно-монтажных работ по подготовке площадки застройки по объекту: "Модернизация производства для выпуска изделий из автоклавного ячеистого бетона" N 5-ГСИ/08 от 09.01.2008 г., заключенному между Обществом (Заказчик) и ООО "СМУ КПД-2" (Подрядчик), производилась подготовка площадки под застройку, включающая в себя замену въездных ворот; замену витражей; усиление существующих ограждающих и несущих конструкций (в составе рекомендаций, выданных в результате обследования), разборка существующих пропарочных камер, полов, каналов, фундаментов под ранее существующее оборудование, прочие сопутствующие работы, необходимые для выполнения работ по основному проекту.

Затраты, произведенные в рамках данных работ, увеличили стоимость основного средства после ввода производственной линии в эксплуатацию (акт N 1 от 01.02.2012 г.), что соответствует п.п. 10, 11 Положения "Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 г." от 28.12.2007 г. по ЗАО "Завод ГСИ".

Пунктом 12 указанного Положения установлено, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычету сумм НДС, предъявленных продавцами при приобретении основных средств, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, производится в полном объеме после принятия на учет основных средств, то есть после включения объекта в состав основных средств (дебет счета 01 "Основные средства"). В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ, вычету сумм НДС, указанных в абзаце 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, то есть в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация основного средства.

Счета-фактуры за 2008 г. - 1 квартал 2009 г. на общую сумму 11 814 491 руб., перечисленные Инспекцией в акте камеральной налоговой проверки N 2475 от 14.09.2012 г., учтены Обществом в журнале учета полученных счетов-фактур, без отражения в книге покупок и предъявления к возмещению. Суммы НДС по указанным счетам-фактурам в период 2008 - 2011 г. согласно данным бухгалтерского учета учитывались на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В 1 квартале 2012 г., в связи с вводом производственной линии в эксплуатацию, спорная сумма НДС отражена в книге покупок и включена в налоговую декларацию по НДС. Камеральной налоговой проверкой факт предъявления Обществом к вычету сумм НДС по счетам-фактурам 2008 - 2011 г., отраженных в книге покупок за 1 квартал 2012 г., в периодах, предшествовавших 1 кварталу 2012 г., Инспекцией не выявлено.

Инспекцией установлено, что все контрагенты, выставившие счета-фактуры в спорный период (2008 г. - 1 квартал 2009 г.) являются производителями. На поручения Инспекции об истребовании документов получены документы, подтверждающие их взаимоотношения с ЗАО "Завод ГСИ".

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п. 1 данной статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ: товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС; товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету); в наличии имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В рассматриваемой ситуации 3 года на применение налогоплательщиком налогового вычета не истекли, так как в соответствии с п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н), Положением об учетной политике Общества, нормам НК РФ, соответствующим налоговым периодом, в котором Общество вправе воспользоваться правом на возмещение сумм НДС, является 1 квартал 2012 г. - период постановки основного средства на счете 01 "Основные средства" и ввод его в эксплуатацию.

Исходя из положений абзаца 2 п. 1 ст. 257 НК РФ объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости, в которую включаются суммы расходов, в частности, на его сооружение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, без НДС. Первоначальная стоимость основных средств изменяется, в частности, в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ одним из обязательных условий для признания имущества основным средством является использование имущества в производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией.

Модернизация, строительство основного производства по выпуску (линии) изделий из автоклавного ячеистого бетона производилась в период с 2008 г. по 1 квартал 2012 г. В течение 2010 - 2011 г. указанное оборудование в целях выпуска реализуемой продукции не использовалось, поскольку в ходе пуско-наладочных работ по производству изделий из ячеистого газобетона автоклавного твердения при испытании извести негашеной молотой производства выпускалась бракованная продукция, не соответствующая требованиям ГОСТ 31360-2007, что подтверждается актами на списание брака.

Поскольку приобретенные в 2008 г. - 1 квартале 2009 г. товары (работы, услуги) не были приняты на учет в составе основных средств и в облагаемой НДС деятельности не использовались, суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным в 2008 г. - 1 квартале 2009 г., приняты Обществом правомерно к налоговому вычету только 1 квартале 2012 г. после введения модернизированного, основного средства в эксплуатацию и соблюдения всех условий, установленных вышеуказанными нормами.

У налогоплательщика появился "оборот по реализации" после постановки на учет основного средства на счет "01" и, как следствие, право получить вычеты по НДС в порядке, предусмотренном НК РФ.

Минфин России в своих письмах от 28.10.2011 г. N 03-07-11/290, от 02.08.2010 г. N 03-07-11/330, от 21.09.2007 г. N 03-07-10/20 по данному вопросу также придерживается позиции, что применение вычета по НДС по основным средствам, возможно только после его введения в эксплуатацию и учете на счете 01 "Основные средства".

В п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 17.11.2011 г. N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 НК РФ" указано, что объект включается в состав основного средства после того, как он стал пригодным к использованию по назначению.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по правилам ст. 166 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

То обстоятельство, что Общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за 1 квартал 2012 г., а не в 2008 г. при покупке оборудования, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.

Данная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 г. N 692/09.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от 03.07.2008 г. N 630-О-П, установленное гл. 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение налога может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается реальность характера деятельности Общества и отсутствие обстоятельств необоснованного получения налоговой выгоды, предусмотренных Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53, а поэтому считает, что вышеизложенное в совокупности свидетельствует о том, что суд первой инстанции сделал правильный вывод об удовлетворении требований Общества в полном объеме.

Положенные в основу апелляционной жалобы другие доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции, и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст. 270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 20 марта 2013 года по делу N А72-13061/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

П.В. Бажан

Судьи

Н.Ю. Марчик Е.М. Рогалева