Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 февраля 2013 г. N 16АП-3865/12

г. Ессентуки

28 февраля 2013 г.

Дело N А22-1662/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2013 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 февраля 2013 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.

судей: Белова Д.А., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зубаловым К. Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Калмыкия и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 07 ноября 2012 г. по делу N А22-1662/2012,

по заявлению Закрытое акционерное общество Нефтяная компания "Калмпетрол" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Калмыкия и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании незаконными решения налогового органа

об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (судья Алжеевой Л.А.),

при участии в судебном заседании

от МИФНС России N 3 по республике Калмыкия: Наранова Н.Д. по доверенности N 02-08/00300 от 14.01.2013, Катронова И.Н. по доверенности N02-08/00299 от 14.01.2013, Юдин С.В. по доверенности N 02-08/00303 от 14.01.2013, Сергеев М.В. по доверенности N 02-08/00301 от 14.01.2013;

от УФНС России по РК: Катронова И.Н. по доверенности N 03-05/0021 от 10.01.2013, Юдин С.В. по доверенности N 03-05/6795 от 11.10.2012, Сергеев М.В. по доверенности N 03-05/6797 от 11.10.2012;

от ЗАО НК "Калмпетрол": Бодгаев Ж.Б. по доверенности N 01/01 от 09.01.2013, Эрендженов М.Н. по доверенности N 02/01 от 09.01.2013, Болдырев М.П. по доверенности от 25.12.2012.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество Нефтяная компания "Калмпетрол" (далее - ЗАО НК "Калмпетрол") обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением к МРИ ФНС России N 3 по РК (далее - налоговый орган) о признании незаконными решения N 906 от 30.05.2012, N 911 от 30.05.2012, 912 от 30.05.2012, N913 от 30.05.2012, N 914 от 30.05.2012, N 915 от 30.05.2012, N916 от30.05.2012, N917 от 30.05.2012, N918 от 30.05.2012, N 919 от 30.05.2012, N 920 от 30.05.2012, N 921 от 30.05.2012, N 922 от 30.05.2012, N 923 от 30.05.2012, N 924 от 30.05.2012, N925 от 30.05.2012, N 926 от 30.05.2012, N 927 от 30.05.2012, N 928 от 30.05.2012, N929 от 30.05.2012, N 930 от 30.05.2012, N 931 от 30.05.2012, N 932 от 30.05.2012, N933 от 30.05.2012, N 947 от 06.06.2012, N 949 от 06.06.2012, N 950 от 06.06.2012, N951 от 06.06.2012, N 953 от 06.06.2012, N 954 от 06.06.2012, N955 от 06.06.2012, N 956 от 06.06.2012, N 957 от 06.06.2012, N 958 от 06.06.2012 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N3511 от 30.05.2012 и N 3610 от 06.06.2012 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"; обязать Межрайонную ИФНС N 3 по Республике Калмыкия возместить путем возврата налог на добычу полезных ископаемых за 2009,2010 и 2011 годы в размере 111 606 871 рублей (с учетом уточнений).

В соответствии со ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 07 ноября 2012 г. признаны недействительными оспариваемые решения, в удовлетворении требований в остальной части отказано.

Решение мотивировано тем, что общество правильно, в соответствии с пунктом 4 статьей 342 НК РФ определило коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов по участкам недр Состинское и Улан-Хольское как превышающее 1 и применило Кв равным 0,3. Суд пришел к выводу, что при исчислении данного коэффициента не применяются данные статической отчетности. Оснований для доначисления налога у налоговой инспекции не имелось. Суд пришел также к выводу о нарушении процедуры принятия решений.

Налоговая инспекция и Управление подали апелляционные жалобы, в которых просят решение суда отменить в части признания недействительными решений налогового органа. Считают, что суд неправильно применил нормы права и сделал неправильные выводы. Считают, что положения пункта 4 статьи 342 НК РФ следует применять с учетом положений статьи 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395 "О недрах", Административного регламента Федерального агентства по недропользованию исполнения государственной функции по ведению государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых и государственного баланса полезных ископаемых (Приказ Минприроды России от 14.07.2009 N 207), постановления Госкомстата России от 18.06.1999 N 44 "Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием", Методическими рекомендациями, утвержденными Министерством природных ресурсов РФ от 08.10.1996, приказом Госкомстата от 18.06.1999 N 44 "Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием. Отдельной величины "начальные извлекаемые запасы" госбаланс не содержит, данная величина рассчитывается как результат двух слагаемых, а именно: величины текущих извлекаемых запасов госбаланса (А+В+С1+С2) плюс столбец 5 подпункт "г" "добыча с начала разработки для нефти (А+В+С1) - накопленная добыча. Налоговый орган считает, что при расчете начальных извлекаемых запасов налогоплательщиком неправомерно не включено количество добытых полезных ископаемых по месторождениям с начала разработки. Считает также, что налоговой инспекцией не допущено нарушений процедуры при принятии оспариваемых решений.

Представители налоговой инспекции и управления доводы жалобы поддержали.

Общество в отзыве возражало против апелляционных жалоб, просило оставить решение суда без изменения как законное и необоснованное.

Представители доводы поддержали.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и с учетом мнения сторон проверив законность судебного акта в обжалуемой части в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 07 ноября 2012 г. подлежит оставлению без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Общество является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), имеет соответствующие лицензии на добычу нефти.

Общество подало уточненные декларации за 2009, 2010, 2011 годы за соответствующие налоговые периоды.

Налоговой инспекцией проведены камеральные проверки деклараций, по результатам которых составлены акта проверок.

Общество представило возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверок и возражений налогоплательщика налоговой инспекцией приняты решения N 906 от 30.05.2012, N 911 от 30.05.2012, 912 от 30.05.2012, N913 от 30.05.2012, N 914 от 30.05.2012, N 915 от 30.05.2012, N916 от30.05.2012, N917 от 30.05.2012, N918 от 30.05.2012, N 919 от 30.05.2012, N 920 от 30.05.2012, N 921 от 30.05.2012, N 922 от 30.05.2012, N 923 от 30.05.2012, N 924 от 30.05.2012, N925 от 30.05.2012, N 926 от 30.05.2012, N 927 от 30.05.2012, N 928 от 30.05.2012, N929 от 30.05.2012, N 930 от 30.05.2012, N 931 от 30.05.2012, N 932 от 30.05.2012, N933 от 30.05.2012, N 947 от 06.06.2012, N 949 от 06.06.2012, N 950 от 06.06.2012, N951 от 06.06.2012, N 953 от 06.06.2012, N 954 от 06.06.2012, N955 от 06.06.2012, N 956 от 06.06.2012, N 957 от 06.06.2012, N 958 от 06.06.2012 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N3511 от 30.05.2012 и N 3610 от 06.06.2012 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которыми доначислен НДПИ в сумме 110 351 559 рублей, штраф в сумме 1 276 715,2 рублей, пени 248 795 рублей.

Общество подало апелляционные жалобы на решения налоговой инспекции.

По результатам рассмотрения жалоб Управлением ФНС по Республике Калмыкия приняты решения об отказе в их удовлетворении; решения налоговой инспекции, решения налоговой инспекции оставлены без изменения.

Полагая, что решения налоговой инспекции приняты с нарушением требований НК РФ и нарушают права, общество обратилось в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым.

Одним из видов добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье, и в частности нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (подпункт 3 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Абзацем 2 пункта 1 статьи 343 НК РФ установлено, что сумма НДПИ по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Согласно пункту 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ с 01.01.2007 налоговая ставка по НДПИ установлена в размере 419 руб. за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с п. п. 3 и 4 этой статьи: 419 x Кц x Кв.

В соответствии с пунктом 4 статьи 432 НК РФ коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном настоящим пунктом.

В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

N

Кв = 3,8 - 3,5 x ---,

V

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестом настоящего пункта, коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Общество применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

Министерство финансов Российской Федерации в письмах от 12.10.2006 N 03-07-01-02/53, от 20.12.2006 N 03-07-01-04/34, от 23.04.2007 N 03-06-05-01/9 обратило внимание, что согласно пункту 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2007) степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

С учетом того, что в соответствии со статьей 341 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц, финансовое ведомство пришло к выводу, что налогоплательщик в течение календарного года применяет степень выработанности соответствующего участка недр, определенную им самостоятельно на основании утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на первый налоговый период этого календарного года.

В проверяемом периоде 2009-2011 годы общество начальные извлекаемые определяло на фиксированную дату - по балансу на 01.01.2006. Величина накопленной добычи нефти определена по данным баланса предыдущего года: за 2008,2009,2010.

Данный порядок соответствует вышеуказанным разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации.

Расхождения между налоговым органом налогоплательщиком возникли при определении значения: начальные извлекаемые запасы нефти (V), что повлияло на величину понижающего коэффициента Кв.

По данным общества:

По Состинскому месторождению;

На 01.01.2008 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 215,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V)- 110,

Степень выработанности - 1,9545;

На 01.01.2009 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 231,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) - 110,

Степень выработанности - 2,1;

На 01.01.2010 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 250,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) - 110,

Степень выработанности - 2,2727.

По Улан-Хольскому месторождению:

На 01.01.2008 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 143,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) - 91,

Степень выработанности - 1,5714;

На 01.01.2009 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 145,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) - 91,

Степень выработанности - 1,5934;

На 01.01.2010 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 147,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V)- 91,

Степень выработанности - 1,6154;

Поскольку, по расчету общества, степень выработанности превышает 1, то при расчете налога применен понижающий коэффициент 0.3.

По данным налогового органа:

По Состинскому месторождению;

На 01.01.2008 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 215,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) - 295,

Степень выработанности - 0,7288;

На 01.01.2009 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 231,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) - 295,

Степень выработанности - 0,7831;

На 01.01.2010 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 250,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) - 295,

Степень выработанности - 0,8475.

По Улан-Хольскому месторождению:

На 01.01.2008 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 143,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) - 243,

Степень выработанности - 0,6543;

На 01.01.2009 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 145,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) - 243,

Степень выработанности - 0,5961;

На 01.01.2010 накопленная добыча с начала разработки по данным госбаланса (N) - 147,

Начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) - 243,

Степень выработанности - 0,6708;

Поскольку степень выработанности, по расчету налогового органа, не превышала 1, то применен понижающий коэффициент Кв равным 1.

В результате выявлены следующие расхождения; для двух месторождений начальные извлекаемые запасы по данным госбаланса на 01.01.2006 (V) общество определило как 110 и 91 соответственно и Кв равным 0.3, то налоговая инспекция определила (V) равным 295 и 243, а Кв равным 1, что повлекло принятие решений о доначислении налога, пеней, штрафа.

Начальные извлекаемые запасы нефти (V) общество в соответствии с частью 2 статьи 342 НК РФ определяло как сумму запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

По мнению налогового органа, сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 не отвечает понятию "Начальные извлекаемые запасы нефти (V)", используемому в части 2 статьи 342 НК РФ, поскольку не учтен показатель накопленной добычи нефти. Считает, что в графах 16 и 17 (А, В, С1 и С2) отражены сведения об остаточных запасах нефти на 01.01.2006 без учета объемов добытой нефти с начала разработки месторождения. На этом основании налоговая инспекция рассчитывает "Начальные извлекаемые запасы нефти (V)" по формуле: данные госбаланса на 01.01. 2006 (А, В, С1 и С2) плюс столбец 5 подпункт "Г" - добыча с начала разработки.

Признавая недействительными решения налогового органа, суд первой инстанции правильно указал, что применению подлежат не данные статистической отчетности, а положения статьи 342 НК РФ, из которой следует, что начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А.В.С1и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01 января 2006 года. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Довод апелляционной жалобы о том, что положения пункта 4 статьи 342 НК РФ следует применять с учетом положений статьи 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395 "О недрах", Административного регламента Федерального агентства по недропользованию исполнения государственной функции по ведению государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых и государственного баланса полезных ископаемых (Приказ Минприроды России от 14.07.2009 N 207), постановления Госкомстата России от 18.06.1999 N 44 "Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием", Методическими рекомендациями, утвержденными Министерством природных ресурсов РФ от 08.10.1996, приказом Госкомстата от 18.06.1999 N 44 "Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием, отклоняется.

В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Статьей 3 НК РФ установлены основные начала законодательства о налогах и сборах:

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1).

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом (пункт 5).

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6).

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (пункт 7).

В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Главой 26 НК РФ определены все элементы налога на добычу полезных ископаемых, в том числе статьей 342 НК РФ установлена налоговая ставка.

В соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В целях определения налоговой ставки статьей 342 НК РФ введено специальное понятие: V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11 НК РФ понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.

Веденное статьей 342 НК РФ понятие: V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года является элементом налоговой ставки и специфическим понятием в целях налогообложения, поэтому в соответствии с пунктом 5 статьи 11 НК РФ подлежит применению так, как оно установлено.

Содержание данного понятия с учетом положений статьи 11 НК РФ позволяет использовать только отдельные термины иных отраслей права, а именно: сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Данные категории баланса определены однозначно, утверждены в установленном порядке и не требуют иных толкований.

В соответствии со статьей 1 Закона РФ "О недрах", настоящий закон регулирует отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с использованием отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рапу лиманов и озер.

В соответствии со статьей 31 Закона РФ "О недрах" государственный баланс запасов полезных ископаемых ведется целью учета состояния минерально-сырьевой базы.

Доводы апелляционных жалоб о том, государственная отчетность (госбаланс и отчет 6 гр) не содержит такого понятия как начальные извлекаемые запасы, он устанавливается расчетным путем; приведенная в статье 342 НК РФ формула: сумма запасов категорий А, В, С1 и С2, является неполной, не учитывает запасы накопленной добычи нефти с начала разработки, а потому к ней следует прибавлять категорию "Г" "добыча с начала разработки", применимы в целях, определяемых Законом РФ "О недрах", но не могут быть отнесены к налоговой ставке. Иное противоречило бы основным началам законодательства о налогах и сборах и правилам использования институтов, понятий и терминов иного законодательства для целей налогообложения.

Вывод суда первой инстанции о том, что произведенный налоговым органом расчет коэффициента выработанности запасов конкретного участка недр не следует из содержания пункта 4 статьи 342 НК РФ и основан на расширительном толковании налоговым органом указанного положения НК РФ, что в данном случае судом не может быть признано правомерным, является правильным.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оспариваемые решения налоговой инспекции не соответствуют НК РФ и нарушают права общества, а потому являются недействительными.

Довод апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции пришел к неправильному выводу о наличии процессуальных нарушений, подтвердился.

На стр. 11 решения суд указал, что в судебном заседании исследованы акты камеральных проверок налогового органа за 2009, 2010 и 2011; при этом в актах проверки за 2009 год не указано количество листов, приложенных к акту проверки, а к актам проверки за 2010 и 2011 имеются приложения, но не представлены реестры направления налогоплательщику материалов камеральной проверки за 2009. Представитель общества пояснил, что приложения к актам камеральных проверок не получал. Суд пришел к выводу о наличии нарушений процедуры.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. Как следует из материалов дела, правонарушение, вменяемое обществу, выразилось в неправильном расчете налога. Иных нарушений налоговая инспекция не установила. Документы, подтверждающие расчет налога в акте описаны, в материалы дела представлены и судом дана оценка этим доказательствам и правовой позиции сторон.

Иные документы, указанные в приложениях, не имели существенного значения для оценки правонарушения и не могут быть расценены как существенное нарушение процедуры, влекущие отмену судебного акта. В настоящее время эти документы имеются у общества, что протоколом опроса Анжуева М. А. от 28 ноября 2012 года и текстами документов (том 11 л.д. 120-160).

Иных существенных нарушений не установлено. Акты проверки вручены обществу, на которые общество представило возражения; о месте и времени рассмотрения материалов проверки общество уведомлено, при рассмотрении возражений и материалов проверки присутствовал представитель общества.

Неправильный вывод суда не повлиял на правильность судебного акта, поэтому оснований для отмены судебного решения не имеется.

По существу налогового правонарушения суд первой инстанции правильно применил нормы права, дал надлежащую оценку доказательствам, выводы суда соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Оснований для отмены или изменения судебного акта, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 07 ноября 2012 г. по делу N А22-1662/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Л.В. Афанасьева

Судьи

Д.А. Белов С.А. Параскевова