Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2013 г. N 12АП-4256/13

г. Саратов

21 июня 2013 г.

Дело N А12-27964/2012

Резолютивная часть постановления объявлена "17" июня 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен "21" июня 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Пригаровой Н.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (ул. Пушкина, 24, г. Жирновск, Волгоградская обл., 403791, ОГРН 1063453030288, ИНН 3407009122),

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 марта 2013 года

по делу N А12-27964/12, судья Дашкова Н.В.,

по иску общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (ул. Пушкина, 24, г. Жирновск, Волгоградская обл., 403791, ОГРН 1063453030288, ИНН 3407009122),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (ул. Короленко, д. 18, г. Камышин, Волгоградская область, 403874, ОГРН 1043400645012, ИНН 3436014977),

о признании незаконным решений и обязать возместить налог на добавленную стоимость,

без участия в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (ходатайство, вх. N 26386/2013 от 14.06.2013 о рассмотрении жалобы в отсутствии представителя приобщено к материалам дела), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Волгоградской области (почтовое уведомление N81510 приобщено к материалам дела).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель, ООО "Газнефтесервис") обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.05.2012 N 09-13/3715 и решения инспекции об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению от 30.05.2012 N 09-68/1067, обязании налогового органа возместить обществу налог на добавленную стоимость в сумме 170 843 руб., заявленный в четвертом квартале 2010 года, путем возврата суммы налога на расчётный счёт.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.03.2013 по делу N А12-27964/12 в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

20.08.2007 между ООО "Газнефтесервис" (заказчик) и ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" (исполнитель) заключен договор б/н, согласно которому исполнитель обязался по поручению заказчика выполнить комплекс работ, связанных с проектированием, поставкой оборудования и материалов, строительством, проведением пуско-наладочных работ, пробной эксплуатацией установки очистки газоконденсатной смеси от сероводорода, сдачей установки в эксплуатацию.

В рамках дополнительного соглашения N 2 от 13.12.2007 к договору исполнитель выполнил работы по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов. Данные работы приняты заказчиком на основании Акта (форма КС-2) N 16 от 19.12.2008.

Выставленный ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" счет-фактура от 19.12.2008 N 29 на сумму 10000000 руб., в том числе НДС - 1 525 423,73 руб. зарегистрирован налогоплательщиком в Журнале учета счетов-фактур и в книге покупок за 4 квартал 2008 года

Письмом от 25.05.2009 N 136 исполнитель по договору просил ООО "Газнефтесервис" считать недействительными выставленные им ранее счета-фактуры, в том числе счет-фактуру от 19.12.2008 N 29 для перевыставления одной счет-фактуры на уже завершенные работы.

Решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 18.08.2011 N12-127/796, принятым по результатам камеральной налоговой проверки, налогоплательщику возмещена сумма НДС за 4 квартал 2008 года в размере 45972044 руб.

В период проведения камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации ООО "Газнефтесервис" 30.06.2011 получило счет-фактуру ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" от 31.12.2010 N 90 на сумму 10000000 руб., в том числе НДС - 1 525 423,73 руб. на оплату работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по дополнительному соглашение N 2 к договору б/н от 20.08.2007.

ООО "Газнефтесервис", после получения счета-фактуры от 31.12.2010 N 90 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2010 года, в которой в состав налоговых вычетов была включена сумма НДС по данному счету-фактуре в размере 1 525 423,73 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации за 4 квартал 2010 года налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по НДС в размере 1 525 423,73 руб. на основании счета-фактуры от 31.12.2010 N 90.

На основании решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской от 30.05.2012 N09-13/3715 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 1 525 423,73 руб. и решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 30.05.2012 N 09-68/1067 налогоплательщику отказано в возмещении НДС в размере 1 525 423,73 руб.

По жалобе ООО "Газнефтесервис", решением УФНС России по Волгоградской области от 15.08.2012 N 48 решение инспекции оставлено без изменения.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК СРФ.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Из чего следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Налогоплательщику в пределах срока, предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), а именно в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку указанная возможность возмещения положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного налога по правилам статьи 176 НК РФ обусловлена необходимостью подтверждения обоснованности заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации налоговых вычетов, то перед принятием решения о возмещении налога налоговый орган уполномочен в установленные сроки проводить камеральную проверку налоговой декларации, в ходе которой он вправе потребовать представления документов, обосновывающих применение указанных налоговых вычетов (пункты 2 и 8 статьи 88 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ООО "Газнефтесервис" воспользовалось правом на подачу заявления о налоговых вычетах по НДС в размере 1 525 423,73 руб. в отношении принятых к учету работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по дополнительному соглашение N 2 к договору б/н от 20.08.2007.

Данные налоговые вычеты были заявлены налогоплательщиком на основании счета-фактуры от 19.12.2008 N 29 и отражены в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года. т.е. тогда, когда и были приняты выполненные им работы.

Правомерность применения вышеуказанных налоговых вычетов в 4 квартале 2008 года на основании счета-фактуры от 19.12.2008 N 29 подтверждена налоговым органом решением от 18.08.2011 N 12-127/796 о возмещении НДС за данный налоговый период в размере 45972044 руб.

Последующее внесение изменений в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в соответствии с которыми налоговый вычет по НДС в размере 1 525 423,73 руб. был исключен налогоплательщиком из расчета налога, следует рассматривать как добровольный отказ налогоплательщика от подтвержденного налоговым органом права на вычет налога.

Отказ от реализации права на применение налогового вычета в периоде возникновения такого права не позволяет налогоплательщику произвольно переносить применение налоговых вычетов на иной налоговый период на основании оформления других первичных документов по прежней хозяйственной операции.

Согласно п 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов.

При этом первичные учетные документы (счетов-фактур, товарные накладные, акты приемки товара и др.) должны содержать достоверные сведения.

Счет-фактура от 31.12.2010 N 90 содержит недостоверные сведения и не может являться подтверждением тех хозяйственных операций, в обоснование которых он был выставлен.

Оплата счета-фактуры от 19.12.2008 N 29 произведена авансом.

Следовательно, руководствуясь статьей 168 НК РФ, контрагент налогоплательщика мог отнести суммы по спорной операции в налоговую базу только на день оплаты (предоплаты), а не в момент сдачи объекта в эксплуатацию.

При таких обстоятельствах, суд пришел к правомерному выводу, что счет-фактура от 31.12.2010 N 90 в нарушение требований статьи 168 НК РФ выставлен в периоде, в котором фактически финансово-хозяйственные операции по производству работ и по передаче имущественных прав на результат данных работ не осуществлялись. То есть, условия, с которыми закон связывает возникновение права на применении налогового вычета, в 4 квартале 2010 года фактически не возникли.

Материалами дела подтверждено, что выставление счета-фактуры от 31.12.2010 N 90 не было связано с ошибками, допущенными в счете-фактуре от 19.12.2008 N 29. Так же неизменными остались объем выполненных работ и их стоимость. Счет-фактура не содержит ссылок на ранее выставленные счета-фактуры. Ссылка налогоплательщика на постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10 по делу N А12-8514/08-С36 ошибочна.

Таким образом, доказательствами по делу подтверждено, что у ООО "Газнефтесервис" отсутствует право на возмещение НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 1 525 423,73 руб., решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области N09-13/3715 от 30.05.2012, N 09-68/1067 от 30.05.2012 соответствуют закону и признанию недействительными не подлежат.

Нормы материального права применены судом правильно, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу п. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, не выявлено.

На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого, по доводам жалобы не имеется.

Апелляционная жалоба ООО "Газнефтесерсвис" удовлетворению не подлежит.

Расходы, понесенные в связи с оплатой государственной пошлины по апелляционной жалобе в сумме 1000 рублей 00 коп. в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО "Газнефтесервис".

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1000 рублей 00 коп. возвращена определением суда от 14.05.2013, выдана справка на возврат государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 марта 2013 года по делу N А12-27964/12 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

С.А. Кузьмичев Н.Н. Пригарова