Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2013 г. N 10АП-10473/12

г. Москва

21 июня 2013 г.

Дело N А41-16480/12

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 июня 2013 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Виткаловой Е.Н.,

судей Бархатова В.Ю., Кручининой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: Масаевым З.Х.,

при участии в заседании:

от заявителя: Власова М.И., доверенность от 26.02.2013 N 10,

от заинтересованных лиц:

от ФНС России N 22 по Московской области: Буланова Л.А., доверенность от 14.12.2012 N 04-03/0489,

от УПФ РФ N 2 по Москве и Московской области: Веренчик Д.А., доверенность от 27.12.2012 N 202-нк/12284,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ФГКУ ГКВГ ФСБ России к МРИ ФНС России N 22 по Московской области, УПФ РФ N 2 по Москве и Московской области, о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в сумме 618 561 руб. 91 коп.,

УСТАНОВИЛ:

ФГКУ ГКВГ ФСБ России (далее - заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к МРИ ФНС России N 22 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция), УПФ РФ N 2 по Москве и Московской области (далее - пенсионный фонд, фонд) о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в сумме 618 561 рубля 91 копейки.

Решением Арбитражного суда Московской области от 30 октября 2012 года по делу N А41-16480/12 заявленные требования ФГКУ ГКВГ ФСБ России удовлетворены в части взыскания с УПФ РФ N 2 по Москве и Московской области в пользу заявителя суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам на накопительную часть трудовой пенсии, за период с 2008 по 2009 года в размере 38 118,70 руб., а также

взыскания с УПФ РФ N 2 по Москве и Московской области в пользу заявителя судебных расходов по оплате государственной пошлины в сумме 15 371,24 руб. В отношении остальной части требований решение не принято.

Не согласившись с указанным судебным актом, ФГКУ ГКВГ ФСБ России и УПФ РФ N 2 по Москве и Московской области обратились в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

Определением от 28.02.2013 апелляционный суд перешел к рассмотрению дела N А41-16480/12 по правилам, установленным для рассмотрения дела судом первой инстанции, так как суд первой инстанции не рассмотрел в полном объеме по существу предъявленные требования ФГКУ ГКВГ ФСБ России к МРИ ФНС России N22 по Московской области, УПФ РФ N 2 по Москве и Московской области.

В судебном заседании апелляционного суда представитель ФГКУ ГКВГ ФСБ России заявил ходатайство в порядке ст. 49 АПК РФ об изменении предмета искового заявления, согласно которому просит обязать обоих ответчиков возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 146 658, 89 руб., в том числе на выплату страховой части 133 599,10 руб., на выплату накопительной части 13059,79 руб., а также взыскать расходы по уплате государственной пошлины в размере 15 371, 24 руб. В обоснование требований представил расчет и копии деклараций за 2007, 2008, 2009 годы.

На основании статьи 49 АПК РФ уточнения требований приняты судом, представленные документы приобщены к материалам дела.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, Десятый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований ФГКУ ГКВГ ФСБ России.

Как следует из материалов дела, и установлено судом 01 ноября 2011 года между ИФНС России по г. Одинцово Московской области и налогоплательщиком подписан акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 117605, согласно которому переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составила 618 561 рубль 91 копейку, из которых переплата по страховой части - 605 501 рубль 94 копейки; по накопительной части - 13 059 рублей 97 копеек.

Основанием обращения в арбитражный суд с требованием о возврате переплаты явились данные о переплате по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, содержащиеся в акте сверки N 117605 от 01 ноября 2011 года.

В соответствии с ч. 1 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу пункта 5 части 3 статьи 29 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Согласно п. 13 ст. 26 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В соответствии с п. 14 ст. 26 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-0, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности.

Вопрос о начале течения срока давности связан с установлением периода, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Моментом, когда плательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты страховых взносов, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой плательщик допустил переплату обязательного платежа, наличия возможности для его правильного исчисления, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат (зачет) страховых взносов непропущенным.

Подписанный сторонами акт сверки не имеет заранее установленной силы, является вторичным документом и исследуется судом в совокупности с другими доказательствами по делу.

Излишне уплаченной суммой страховых взносов может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащее уплате суммы страховых взносов за определенные периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных сумм страховых взносов непосредственно связано с наличием переплаты сумм страховых взносов в этот бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями, позволяющими установить вид, сумму страховых взносов и период, за который указанные страховые взносы уплачены; а также дату уплаты для целей исчисления срока на подачу заявления о возврате.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм страховых взносов, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду.

Налогоплательщиком в материалы дела представлены декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2006, 2007, 2008, 2009 годы, реестры об оплате взносов с 2006 по 2009 годы, платежные поручения по уплате взносов за 2008 и 2009 годы.

Также в обоснование требований заявителем представлено заключение аудитора, из которого следует, что сумма переплаты исчислена за период с 2008 и по итогам 2009 года на 01.01.2010.

Таким образом, из расчета заявителя, аудиторского заключения, других представленных документов видно, что сумма переплаты исчислена по состоянию на 1 января 2010 года.

В соответствии с ч. 6 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2011 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей в рассматриваемый в настоящем деле период), страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, которым, согласно ч. 1 ст. 23 указанного Закона, являлся календарный год.

В соответствии с ч. 1 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2011 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей в рассматриваемый в настоящем деле период), сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2011 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей в рассматриваемый в настоящем деле период), ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

В материалы дела налогоплательщиком представлена декларация по страховым взносам в ПФР за 2006 год, из которой следует, что за год начисления на страховую часть составили 14 391 615 руб., на накопительную - 1 208 237 руб. При этом данные, указанные в декларации по суммам начислений не соответствуют данным, указанным в ведомости уплаты страховых взносов за 2006 год.

Апелляционный суд принимает в качестве надлежащего доказательства размера начисленных и подлежащих уплате взносов декларацию, поскольку ведомость не может быть принята в основу расчета.

Согласно данным реестра платежных поручений перечисленных страховых взносов за 2006 год, представленной апелляционному суду, заявителем уплачено взносов на страховую часть - 14 280 331, 26 руб., на накопительную - 664 377,17 руб.

Таким образом, за 2006 год образовалась недоимка на страховую часть 111 284 руб., на накопительную - 543 860 руб.

Платежные поручения по перечислениям взносов за 2006 год в материалы дела заявителем не представлены.

При этом со стороны пенсионного фонда возражений не поступило. В связи с чем при сравнении начисленных и уплаченных суд руководствуется информацией, содержащейся в таблице о начисленных взносах.

В материалы дела налогоплательщиком представлена налоговая декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, зачисляемых на страховую часть трудовой пенсии за 2007 год, согласно которой сумма начисленных взносов составляет 15 855 022 руб., на накопительную часть - 1 147 871 руб.

Расчетная таблица начислений и произведенных платежей по страховым взносам в ПФР (страховая часть пенсионных взносов) за 2007 год. В указанной расчетной таблице содержится информация о том, что за 2007 год заявителем уплачено взносов на страховую часть - 16 917 722 руб., на накопительную - 1 157 733,67 руб.

Таким образом, переплата взносов за 2007 год составила по страховой части 1 062 700, 97 руб., по накопительной - 9 862,67 руб.

Согласно уточненной декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 г., представленной налогоплательщиком в ИФНС России по г. Одинцово Московской области 17 декабря 2009 года, сумма начисленных страховых взносов (страховая часть) - составляет 19 366 516 руб.; сумма начисленных страховых взносов (накопительная часть) - 1 993 237 руб.

Согласно платежных поручений, представленных в материалы дела, общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, зачисляемых на страховую часть трудовой пенсии, перечисленных налогоплательщиком в 2008 году, составляет 19 411 147,73 руб.; общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, зачисляемых на накопительную часть трудовой пенсии, перечисленных налогоплательщиком в 2008 году, составляет 2 014 783,72 руб.

Таким образом, сумма переплаты страховых взносов (страховая часть) за 2008 год составляет 44 631,73 руб.; сумма переплаты страховых взносов (накопительная часть) за 2008 год составляет 21 546,72 руб.

Согласно уточненной декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2009 г., представленной налогоплательщиком в ИФНС России по г. Одинцово Московской области 24 ноября 2010 года, сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, зачисляемых на страховую часть трудовой пенсии составляет 25 966 346 руб.; сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, зачисляемых на накопительную часть трудовой пенсии - 2 675 335 руб.

Согласно платежным поручениям, представленных в материалы дела, общая сумма страховых взносов (страховая часть), перечисленных налогоплательщиком в 2009 году, составляет 24 877 888,58 руб.; общая сумма страховых взносов (накопительная часть), перечисленных налогоплательщиком в 2008 году, составляет 2 658 763,02 руб.

Таким образом, сумма недоимки по страховым взносам в ПФ РФ (страховая часть) за 2009 год составляет 1 088 457,42 руб.; сумма недоимки страховых взносов в ПФ РФ (накопительная часть) за 2009 год составляет 16 571,98 руб.

Пенсионный фонд заявил о применении трехлетнего срока исковой давности, указал, что переплата возникла с 2005 - 2006 годов, и переходила нарастающим итогом в последующие годы, в связи с чем налогоплательщик узнал о переплате по итогам 2006 года - в апреле 2007 года при подаче соответствующей декларации, соответственно, на дату подачи заявления в апреле 2012 года пропустил общий срок исковой давности.

Апелляционный суд отклоняет указанный довод ответчика в связи с тем, что согласно реестрам платежей, декларациям и платежным поручениям за спорный период, о переплате (недоимке) по результатам каждого отчетного года заявитель узнавал не ранее 31 марта соответственно 2007, 2008, 2009. При этом выявленная переплата по состоянию на 31 марта соответствующего года засчитывалась в счет платежей в первом полугодии каждого следующего года и погашалась. Однако в конце каждого отчетного года - в декабре с учетом специфики бюджетного финансирования госпиталя заявителем осуществлялись превышающие сумму начисленных взносов выплаты, за счет которых создавалась переплата в начале каждого года.

Кроме того, декларации за 2008 и 2009 годы были уточненные и представлялись с учетом уточнений 17 декабря 2009 года и 24 ноября 2010 года, соответственно.

Вместе с тем, апелляционный суд, произведя расчет начисленных и уплаченных взносов за период с 2007 по 2009 годы, приходит к выводу о следующем.

По взносам на страховую часть: недоимка 2006 - 111 284 руб., 2009 - 1 088 456,42 руб.; итого недоимка 1 199 740,42 руб. Переплата на страховую часть 2007 - 1 062 700,97 руб., 2008 - 44 631,73 руб.; итого переплата 1 107 332.7 руб.

Таким образом, за период с 2006 по 2009 годы сумма недоимки по страховой части превышает сумму переплаты согласно исследованных апелляционным судом данных деклараций, реестров платежей и платежных поручений.

По взносам на накопительную часть: недоимка 2006 - 543 860 руб., 2009 - 16 571,98 руб.; итого недоимка 560 431,98 руб. Переплата на накопительную часть 2007 - 9 862,67 руб., 2008 - 21 546,72 руб.; итого переплата 31 709,39 руб.

Следовательно, за период с 2006 по 2009 годы сумма недоимки по накопительной части превышает сумму переплаты.

Заключение аудитора, представленное заявителем, в качестве доказательства излишне перечисленных взносов на страховую часть пенсии апелляционным судом не принимается, поскольку изложенный в нем расчет содержит сведения о наличии в документах бухучета заявителя данных о переплате взносов по состоянию на 01.01.2008 в сумме 1649 327,63 руб., которые документально не подтверждены.

По сведениям заявителя согласно представленному расчету переплата существовала по состоянию на 2006 год и должна быть учтена при рассмотрении настоящих требований.

Согласно пояснения налогового органа и пенсионного фонда по состоянию на 1 января 2006 года действительно существовала переплата взносов, как по страховой, так и накопительной частям, однако апелляционному суду не представлено надлежащих доказательств (декларации, платежный поручений, реестров платежей), подтверждающих данное обстоятельство. При этом расчеты пенсионного фонда, налоговой инспекции и заявителя за спорный период имеют разные суммы, взаимная сверка расчетов разночтений в них не устранила, кроме того, расчеты пенсионного фонда осуществлялись на основе ведомостей уплаты взносов, сведения которых не соответствуют представленным суду декларациям заявителя и не могут быть приняты судом во внимание.

С учетом изложенных обстоятельств у апелляционного суда отсутствуют основания для учета сумм переплаты по состоянию на 01.01.2006.

Без учета недоимки, сформировавшейся за 2006 год, за период с 2007 по 2009 переплата составила по страховой части - 18 876,28 руб., по накопительной- 14 837,41 руб.

На основании решения ГУ УПФР РФ по г. Москве и Московской области от 16.12.2010 (т.1, л.д. 73-74) по заявлению госпиталя было возвращено излишне взысканных страховых взносов на страховую часть 19690 руб., на накопительную - 25465 руб.

Как пояснил апелляционному суду представитель заявителя, указанные денежные средства были перечислены на счет госпиталя в установленном порядке.

При таких обстоятельствах апелляционным судом с учетом представленных доказательств установлено отсутствие у заявителя в заявленный период излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в связи с чем в заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина с учетом уменьшения заявителем суммы иска составляет 5 399,77 руб., при подаче иска госпошлина плачена в сумме 15371,24 руб., следовательно, излишне уплаченная госпошлина в сумме 9 971,47 руб., подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями ч. 6.1. ст. 268, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области по делу N А41-16480/12 от 30.10.2012 отменить.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить ФГКУ ГКВГ ФСБ России из федерального бюджета госпошлину в сумме 9971,47 руб., уплаченную по чеку-ордеру от 17.02.2012 опер. N 0050.

Председательствующий

Е.Н. Виткалова

Судьи

В.Ю. Бархатов Н.А. Кручинина