Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2013 г. N 10АП-4737/13

г. Москва

25 июня 2013 г.

Дело N А41-39334/12

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2013 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Виткаловой Е.Н.,

судей Бархатова В.Ю., Шевченко Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания: Менкнасуновой М.Б.,

при участии в заседании:

от заявителя: Глухов Е.А., по доверенности от 29.06.2012,

от заинтересованных лиц:

от ФГБУ "ФКП Росреестра" в лице Филиалов по Московской области и г. Москве: Нерсесян А.Б., по доверенности от 10.12.2012 N 77/2012-18, Малик А.В., по доверенности от 30.01.2013 N 50/2013-29,

от Управления Росреестра по Московской области: Черненко А.М., по доверенности от 20.12.2012 N 367-Д,

от третьих лиц:

от Министерства экологии и природопользования Московской области: Григорьев Д.В., по доверенности от 26.11.2012 N 47,

от Межрайонной инспекции ФНС России N 14 по Московской области: не явился, извещен надлежащим образом,

от Межрайонной инспекции ФНС N 51 по г. Москве: не явился, извещен надлежащим образом,

от Администрации городского поселения Горки Ленинские Ленинского муниципального района Московской области: не явился, извещен надлежащим образом,

от Администрации городского поселения Кокошкино Наро-Фоминского муниципального района Московской области: не явился, извещен надлежащим образом,

от Администрации муниципального образования сельского поселения Молоковское Ленинского муниципального района Московской области: не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Внуково-4" на решение Арбитражного суда Московской области от 28 марта 2013 года по делу N А41-39334/12, принятое судьей Гриневой А.В., по заявлению ООО "Внуково-4" (ОГРН 1075015000280, ИНН 5015008354) к Федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Росреестра" в лице ее Филиалов по г.Москве и Московской области; Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области, третьи лица: Министерство экологии и природопользования Московской области; Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 14 по Московской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве, администрация городского поселения Горки Ленинские Ленинского муниципального района Московской области, администрация городского поселения Кокошкино Наро-Фоминского муниципального района Московской области, администрация муниципального образования сельского поселения Молоковское Ленинского муниципального района Московской области, о признании незаконными действий по определению кадастровой стоимости земельных участков,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Внуково-4" (далее - ООО "Внуково-4", заявитель) обратилось в порядке главы 24 АПК РФ в Арбитражный суд Московской области к Федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Росреестра" (в лице его Филиалов по Московской области г. Москве (далее - кадастровая палата) и Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области (далее - Управление Росреестра) с требованиями, с учетом принятых судом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ:

о признании незаконными действий ФГБУ "ФКП Росреестра" в лице Филиала по Московской области, а также Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области по определению кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 50:26:0170408:8, 50:21:0000000:145, 50:21:0000000:146, 50:21:0000000:147, 50:21:0080105:113, 50:21:0060403:129 по состоянию на 01 января 2012 года на основании Распоряжения Минэкологии Московской области от 25.11.2011 г. N 236-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области", не вступившего в законную силу по состоянию на 01 января 2012 года;

о признании незаконными действий ФГБУ "ФКП Росреестра" в лице Филиала по Московской области по предоставлению для целей исчисления и уплаты земельного налога за 2012 год кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 50:26:0170408:8, 50:21:0000000:145, 50:21:0000000:146, 50:21:0000000:147, 50:21:0080105:113, 50:21:0060403:129 по состоянию на 01 января 2012 года, определенной на основании Распоряжения Минэкологии Московской области от 25.11.2011 г. N 236-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области";

об обязании:

- ФГБУ "ФКП Росреестра" в лице Филиала по Московской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Внуково-4", исключив из государственного кадастра недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 50:21:0000000:145, 50:21:0000000:146, 50:21:0000000:147, 50:21:0080105:113, 50:21:0060403:129, определенной на основании Распоряжения Минэкологии Московской области от 25.11.2011 г. N 236-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области";

- ФГБУ "ФКП Росреестра" в лице Филиала по городу Москве устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Внуково-4", исключив из государственного кадастра недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 50:26:0170408:8, определенной на основании Распоряжения Минэкологии Московской области от 25.11.2011 г. N 236-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области".

В качестве третьих лиц в деле принимают участие: Министерство экологии и природопользования Московской области (далее - Минэкологии), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 14 по Московской области (далее - МРИ ФНС России N 14 по Московской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве (далее - МРИ ФНС N 51 по г.Москве), Администрация городского поселения Горки Ленинские Ленинского муниципального района Московской области (далее - администрация г.п.Горки Ленинские), Администрация городского поселения Кокошкино Наро-Фоминского муниципального района Московской области (далее - администрация г.п.Кокошкино), Администрация муниципального образования сельского поселения Молоковское Ленинского муниципального района Московской области (далее - администрация с.п.Молоковское).

Решением Арбитражного суда Московской области от 28 марта 2013 года по делу N А41-39334/13 заявленные требования ООО "Внуково-4" оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с указанным судебным актом, общество обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой решение Арбитражного суда Московской области считает незаконным, необоснованным, принятое с нарушением норм материального и процессуального права.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 121-123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителей Межрайонной инспекции ФНС России N 14 по Московской области, Межрайонной инспекции ФНС N 51 по г. Москве, Администрации городского поселения Горки Ленинские Ленинского муниципального района Московской области, Администрации муниципального образования сельского поселения Молоковское Ленинского муниципального района Московской области, Администрации городского поселения Кокошкино Наро-Фоминского муниципального района Московской области, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru.

Как следует из материалов дела, и установлено судом 07 февраля 2012 года ООО "Внуково-4" обратилось с заявлением в кадастровую палату (филиал по Московской области) о предоставлении сведений о кадастровой стоимости земельных участков:

- с кадастровым номером 50:26:0170408:8 площадью 412100 кв.метров, местоположение Московская область, Наро-Фоминский район, вблизи дер.Санино, категория "земли населенных пунктов", разрешенное использование "для комплексного освоения в целях строительства многоэтажных жилых домов, объектов здравоохранения, культуры, торговли, общественного питания, социального и коммунально-бытового назначения, объектов дошкольного, начального общего и среднего (полного) общего образования, предпринимательской деятельности, стоянок автомобильного транспорта, объектов административно-делового назначения";

- с кадастровым номером 50:21:0000000:145 площадью 9998 кв.метров, местоположение Московская область, Ленинский район, южнее д.Сапроново, категория "земли населенных пунктов", разрешенное использование "для индивидуального жилищного строительства";

- с кадастровым номером 50:21:0000000:146 площадью 10004 кв.метров, местоположение Московская область, Ленинский район, южнее д.Сапроново, категория "земли населенных пунктов", разрешенное использование "для индивидуального жилищного строительства";

- с кадастровым номером 50:21:0000000:147 площадью 33449 кв.метров, местоположение Московская область, Ленинский район, южнее д.Сапроново, категория "земли населенных пунктов", разрешенное использование "для индивидуального жилищного строительства";

- с кадастровым номером 50:21:0080105:113 площадью 24876 кв.метров, местоположение Московская область, Ленинский район, южнее д.Сапроново, категория "земли населенных пунктов", разрешенное использование "для индивидуального жилищного строительства";

- с кадастровым номером 50:21:0060403:129 площадью 175650 кв.метров, местоположение Московская область, Ленинский район, с.п.Молоковское, с.Молоково, уч.163ю, категория "земли населенных пунктов", разрешенное использование "для жилищного строительства".

В письме от 14.06.2012 года кадастровая палата предоставила обществу сведения о кадастровой стоимости указанных участков, которая с 01.01.2012 года составила: для земельного участка с кадастровым номером 50:26:0170408:8 - 1204836165 рублей, для земельного участка с кадастровым номером 50:21:0000000:145 - 4419624 рубля 65 копеек, для земельного участка с кадастровым номером 50:21:0000000:146 - 44174491 рубль 09 копеек, для земельного участка с кадастровым номером 50:21:0000000:147 - 147778772 рубля 98 копеек, для земельного участка с кадастровым номером 50:21:0080105:113 - 109905153 рубля 12 копеек, для земельного участка с кадастровым номером 50:21:0060403:129 - 593187615 рублей. Данная кадастровая стоимость рассчитана с учетом результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области, утвержденных распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 25.11.2011 года N 236-РМ.

Не согласившись с указанным определением кадастровой стоимости земельных участков, ООО "Внуково-4" обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями, считая, что кадастровая стоимость была необоснованно рассчитана на основании не вступившего с 01.01.2012 года в силу Распоряжения Минэкологии МО, установившего более высокий удельный показатель кадастровой стоимости по сравнению с предыдущим. В обоснование доводов ссылается на то обстоятельство, что приложения N 1-4 к названному распоряжению, являющиеся основой для осуществления расчета кадастровой стоимости земельных участков, не были опубликованы одновременно с распоряжением в установленном законом порядке, размещение приложений на сайте в сети интернет не могут заменять их публикации в целях применения в качестве вступившего в силу нормативного акта, указанный в газетной публикации сайт их размещения не является официальным сайтом Минэкологии МО, кроме того, невозможно достоверно установить факт их размещения на сайте в ноябре 2011 года в полном объеме содержащихся в них сведений. В силу изложенных обстоятельств считает незаконными действия органа кадастрового учета и Росреестра по определению кадастровой стоимости земельных участков на 01.01.2012 на основании нормативного акта, не вступившего в силу на указанную дату.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что распоряжение Минэкологии МО N 236-РМ было опубликовано в установленный налоговым законодательством срок, приложения к нему размещены в сети интернет на сайте Минэкологии МО, были доступны для заявителя и иного неограниченного круга лиц, с 01.01.2012 вступило в силу и правомерно принято заинтересованными лицами в качестве основания для определения кадастровой стоимости спорных земельных участков, в связи с чем действия кадастровой палаты и Росреестра соответствуют требованиям статей 7,16 Федерального закона N 221-ФЗ.

В обоснование доводов жалобы заявитель ссылается на то, что определение кадастровой стоимости спорных земельных участков на основании Распоряжения Минэкологии Московской области от 25.11.2011 г. N 236-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области" для целей исчисления и уплаты земельного налога за 2012 год является незаконным, поскольку на дату определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 01.01.2012 г. указанное Распоряжение Минэкологии МО не вступило в законную силу. В газете "Ежедневные Новости. Подмосковье" N 222 от 30.11.2011 распоряжение от 25.11.2011 г. N 236-РМ опубликовано частично без текста приложений. Приложения к Распоряжению Минэкологии МО от 25.11.2011 г. N 236-РМ в виде заархивированных файлов в формате Microsoft office Word и Excel на неустановленную дату размещены на сайте http://mep.mosreg.ru/norm_prav_acts/. При этом пользователь лишен возможности установления конкретной даты, по состоянию на которую заархивированные файлы в формате Microsoft office Word и Excel размещены на сайте Минэкологии МО. Регламент Правительства МО, Положение о Минэкологии МО, иные акты не предусматривают такого способа официального опубликования нормативных правовых актов как размещение их на официальном сайте государственного органа. В принятом решении суд не дал правовой оценки действиями Минэкологии МО по размещению информации на Интернет-портале Правительства Московской области в нарушение установленных требований. Текст Распоряжения Минэкологии Московской области от 25.11.2011 г. N 236-РМ размещен на сайте только в заархивированном виде, в связи с чем без использования программного обеспечения для разархивации файлов осуществить ознакомление с текстом нормативного правового акта невозможно. Данные сайта не позволяют установить точную дату размещения полного текста Распоряжения с приложениями. Факт подписания электронной цифровой подписью файла с текстом Распоряжения при направлении документов для размещения на сайте (www.mep.mosreg.ru) не подтвержден. Акты определения кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами датированы позднее 01.01.2012 г., в отношении 2 земельных участков акты определения кадастровой стоимости предоставлены не были. В обжалуемом судебном акте ошибочно указана прежняя редакция требований заявителя без учета их уточнений, принятых в установленном порядке судом к рассмотрению.

В заседании апелляционного суда представитель общества доводы жалобы поддержал, представил на рассмотрение суду письменное заявление о фальсификации доказательств: писем ГАУ МО АИС "Подмосковье" от 07.12.2012 N 124 - П-12, от 25.01.2013 N 08-П-13, скрин - шота заявки на размещение информации в автоматизированной системе управления публикациями АСУП.

Как следует из письменного заявления и пояснений представителя общества фальсификация относительно указанных доказательств заключается в недостоверности содержащихся в них сведений о том, что распоряжение N 236-РМ было направлено ГАУ МО АИС "Подмосковье" 01.12.2011 и в тот же день размещено на официальном сайте Минэкологии в 10.56 и в 11.10 час., а также в недостоверности информации о направленном Минэкологией и принятом ГАУ МО АИС "Подмосковье" для размещения файла объемом 36431 килобайт.

В смысле, придаваемом понятию фальсификации доказательств статьей 161 АПК РФ, может быть изготовлен сфальсифицированный документ, подделаны его реквизиты, подписи и пр., а не содержащиеся в нем сведения о тех либо иных обстоятельствах, которые подлежат оценке судом наряду с другими доказательствами в порядке статьи 71 АПК РФ.

В связи с изложенным апелляционный суд считает вышеуказанное заявление общества не подлежащим рассмотрению в соответствии со ст. 161 АПК РФ как заявление о фальсификации доказательств. Оно подлежит рассмотрению как довод общества об оценке представленных в дело доказательств.

Также представителем общества заявлено ходатайство о назначении судебной компьютерно - технической экспертизы в целях устранения противоречий в сведениях, содержащихся в представленных Минэкологией МО документах по факту размещения на сайте приложений к распоряжению N 236-РМ, выяснения объемов этой информации и установления точной даты ее размещения в полном объеме на сайте. Указал, что судом первой инстанции в удовлетворении такого ходатайства отказано.

Представители заинтересованных и третьих лиц возражали против назначения экспертизы.

Апелляционный суд не находит основания для назначения судебной экспертизы с учетом предмета и оснований заявленных требований, поскольку в рамках настоящего спора оспариваются действия заинтересованных лиц по определению кадастровой стоимости земельных участков на основании распоряжения N 236-РМ, а не легитимность названного нормативного правового акта. В связи с чем установление обстоятельств размещения приложений к распоряжению на сайте в определенном объеме и даты такого размещения путем детального технического исследования компьютерной техники не может свидетельствовать о законности (незаконности) действий органа кадастрового учета, лишенного возможности на дату определения кадастровой стоимости проводить такие исследования.

Представители заинтересованных лиц, Минэкологии МО против удовлетворения апелляционной жалобы возражали, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Десятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в связи со следующим.

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), использование земли в Российской Федерации является платным.

Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности (пункт 5 статьи 65 ЗК РФ).

Споры, связанные с определением вида разрешенного использования и кадастровой стоимости земельных участков, затрагивают интересы их правообладателей не только в сфере налоговых и земельных отношений, но и гражданского оборота. Поэтому такие споры подлежат рассмотрению по общим правилам искового производства даже в тех случаях, когда они возникли в связи с оспариванием действий органов кадастрового учета (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.06.2011 N 913/11, от 15.12.2011 N 12651/11).

В рассматриваемом случае общество обратилось именно в порядке главы 24 АПК РФ об оспаривании действий заинтересованных лиц об определении кадастровой стоимости на определенную дату на основании нормативного акта, по мнению общества, не подлежащего применению. Вопрос об определении кадастровой стоимости в порядке гражданского судопроизводства обществом не поставлен.

Частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (часть 1 статьи 389 НК РФ).

Согласно статье 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Статья 391 НК РФ предусматривает, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со статьей 66 ЗК РФ, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В соответствии с частью 14 статьи 396 НК РФ, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Пунктом 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 03.02.2010 N 165-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Арбитражного суда Омской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации" установлено, что положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Данным положениям соответствует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Таким образом, как следует из действующего законодательства и приведенной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.

Такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно статье 1 НК РФ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (статья 4 НК РФ).

Частью 1 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, нормативные правовые акты законодательства о налогах -это акты, издаваемые органами в пределах своей компетенции по вопросам, связанным с налогообложением. Нормативные правовые акты издаются в соответствии и в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Земельный налог является местным налогом.

Согласно части 2 статьи 387 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии со статьей 53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом.

По смыслу статьи 391 НК РФ и с учетом Определения Конституционного Суда РФ от 03.02.2010 N 165-О-О, налоговая база по земельному налогу определяется не нормативными правовыми актами по налогообложению, а земельным законодательством, которое принимает силу нормативных правовых актов налогового законодательства, в том числе в установлении порядка вступления их законную силу.

Статьей 66 ЗК РФ установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с пунктом 12.25 Постановления Правительства МО от 17.09.2007 N 681/27 "О Положении, структуре и штатной численности Министерства экологии и природопользования Московской области", к полномочиям Минэкологии МО относится утверждение в порядке, установленном законодательством, результатов государственной кадастровой оценки земель и среднего уровня кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) Московской области.

По вопросам, относящимся к сфере деятельности Министерства, Минэкологии МО принимает правовые акты нормативного характера - распоряжения, которые действуют на всей территории Московской области и обязательны для государственных органов Московской области и государственных учреждений Московской области, а также органов местного самоуправления, юридических и физических лиц (пункт 12.88 постановления Правительства N 681/27 от 17.09.2007).

Материалами дела подтверждено, что в газете "Ежедневные Новости. Подмосковье" за N 222 от 30.11.2011 года опубликовано Распоряжение Министерства экологии и природопользования Московской области от 25.11.2011 года N 236-РМ г.Красногорск "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области".

Публикация в газете имеет следующее содержание:

"В соответствии со статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель", от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель", Положением о Министерстве экологии и природопользования Московской области, утвержденным постановлением Правительства Московской области от 17.09.2007 N 681/27, на основании представления Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области от 24.10.2011 N РС-1/01-07-1689/11-1:

1. Утвердить:

1.1. Результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам и городским округам Московской области по состоянию на 01.01.2010 (приложение N 1).

1.2. Средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по кадастровым кварталам Московской области по состоянию на 01.01.2010 (приложение N 2).

1.3. Средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам, городским округам и населенным пунктам Московской области по состоянию на 01.01.2010 (приложение N 3).

2. Установить перечень распоряжений Министерства экологии и природопользования Московской области, применяющихся в части, не противоречащей настоящему распоряжению (приложение N 4).

3. Номера видов разрешенного использования земельных участков, указанные в приложениях N 1 - N 3 к настоящему распоряжению, соответствуют номерам подпунктов 1.2.1-1.2.15 пункта 1.2 Методических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15.02.2007 N 39 (в редакции по состоянию на 01.01.2010)". В этой газетной публикации содержится указание на то, что Приложения N N 1 - 4 к распоряжению Министерства экологии и природопользованию Московской области от 25.11.2011 г. N 236-РМ "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области" размещены на официальном сайте Министерства в сети Интернет (http://mep.mosreg.ru).

Из изложенного следует, что Распоряжение Минэкологии МО N 236-РМ является нормативным правовым актом в области налоговых правоотношений, поскольку им утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель и средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков на территории Московской области.

Требования налогового законодательства об обязательной публикации в официальном печатном издании указанного нормативного правового акта Министерством экологии МО выполнены надлежащим образом, что подтверждается имеющейся в материалах дела копией газеты "Ежедневные Новости. Подмосковье" за N 222 от 30.11.2011 года.

Таким образом, доводы заявителя о том, что Распоряжение N 236-РМ не было опубликовано в срок, установленный НК РФ, и с 01.01.2012 года не вступило в законную силу, правильно отклонены судом первой инстанции как необоснованные.

Частью 2 статьи 66 ЗК РФ предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В соответствии со статьей 24.11 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ), для целей настоящего Федерального закона под государственной кадастровой оценкой понимается совокупность действий, включающих в себя в том числе: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; опубликование утвержденных результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Факт размещения Приложений к Распоряжению N 236-РМ - результатов оценки кадастровой стоимости земель и величины удельного показателя - в сети Интернет на сайте Минэкологии http.mep.mosreg.ru, подтвержден материалами дела

Наличие такого размещения и доступность информации непосредственно исследовались судом первой инстанции в судебном заседании.

Доводы заявителя о недоступности информации, размещенной на сайте заархивированным методом, также не принимаются судом апелляционной инстанции.

Необходимость наличия на электронном устройстве установленной программы для разархивации файлов, как и программ, необходимых для открытия файлов документов (в формате Microsoft Word, Adobe Reader и т.д.), не может свидетельствовать о недоступности размещенной информации, поскольку такие программы являются общедоступными.

Требования к наличию необходимого программного обеспечения не нарушили прав заявителя, поскольку с текстами Приложений к Распоряжению N 236-РМ заявитель ознакомился на указанном выше сайте.

Таким образом, Министерством экологии в установленные законодательством сроки были опубликованы и размещены Распоряжение N 236-РМ об утверждении результатов кадастровой оценки, и сами результаты кадастровой оценки.

Согласно пункту 11 части 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", в государственный кадастр недвижимости вносятся также сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

Частью 3 статьи 16 указанного Федерального закона, кадастровый учет в связи с изменением любых указанных в пунктах 7, 10 - 17 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений осуществляется также на основании соответствующих документов, поступивших в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия или в ином установленном нормативными правовыми актами Российской Федерации порядке.

Изменения в кадастровый учет спорных земельных участков об их кадастровой стоимости были внесены кадастровой палатой на основании поступившей из Минэкологии МО информации об утверждении кадастровой оценки данных участков.

Таким образом, кадастровая палата при определении кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2012, как земельных участков заявителя, так и иных лиц, действовала правомерно на основании представленного ей нормативного правового акта в полном объеме, сведения о публикации которого в установленном порядке у органа кадастрового учета и Росреестра имелись как общедоступные.

При этом заявителем оспаривается законность действий заинтересованных лиц по определению кадастровой стоимости земельных участков на 01.01.2012, а не сама легитимность нормативного правового акта.

С учетом изложенного апелляционный суд считает, что оснований для оценки легитимности опубликованного нормативного правового акта у органа кадастрового учета и Росреестра при определении кадастровой стоимости не имелось.

Вместе с тем, доводы заявления и апелляционной жалобы общества сводятся не к оценке действий заинтересованных лиц, а к законности распоряжения Минэкологии.

Принимая во внимание правовую позицию, отраженную в абз. 4 п. 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2007 N 48 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части", суд первой инстанции обоснованно указал на то, что как обществу, так и иным лицам была предоставлена возможность ознакомиться с распоряжением Минэкологии МО 236-РМ, при указанных обстоятельствах порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотивам доведения его до сведения населения в порядке отличном от установленного, а именно размещения приложений 1-4 на общедоступном сайте в сети интернет, с указанием в газетной публикации его адреса.

В установленном законом порядке было опубликовано само обжалуемое распоряжение N 236-РМ, и неопределенный круг лиц был осведомлен о его принятии Министерством экологии МО. Темы, в отношении которых издано распоряжение - утверждение результатов государственной оценки кадастровой стоимости земельных участков, находящихся в Московской области, - в опубликованном распоряжении отражены. О том, где будут размещаться приложения с указанной кадастровой стоимости по каждому земельному участку, в печатном издании было также указано.

Приложения касаются указания кадастровой стоимости и ее удельного показателя (результатов кадастровой оценки) в отношении каждого земельного участка.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что опубликование распоряжения без приложений в данном конкретном случае не привело к невозможности заявителя узнать об изменении кадастровой стоимости спорных участков, либо на сайте Минэкологии МО в сети Интернет, либо по запросу в орган кадастрового учета, является правильным.

Заявитель обжалует действия кадастровой палаты по изменению кадастровой стоимости, в связи с несогласием с повышенным по сравнению с предыдущим периодом размером кадастровой стоимости участков.

Между тем, действия кадастровой палаты по изменению кадастровой стоимости в связи с принятым утверждением результатов кадастровой оценки являются правомерными и соответствуют статьям 7, 16 Федерального закона N 221-ФЗ.

Принимая во внимание, что рассматриваемое распоряжение было известно как обществу, так и иному неограниченному кругу заинтересованных лиц, является и рассматривается в настоящее время как нормативный акт, принятый компетентным органом и введенный в действие надлежащим образом с соблюдением необходимых процедур, породило соответствующие правовые последствия по определению кадастровой стоимости земельных массивов Московской области, учитывая правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 13.09.2011 N 6254/11, апелляционный суд считает необходимым указать на возможность в таком случае рассмотрения заявления о признании нормативного правового акта недействующим в порядке, установленном главой 23 АПК РФ.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков", в целях реализации положений пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости". Указанные сведения предоставляются в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона "О государственном земельном кадастре". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам любых лиц, в том числе посредством почтового отправления, использования сетей связи общего пользования или иных технических средств связи, посредством обеспечения доступа к информационному ресурсу, содержащему сведения государственного кадастра недвижимости.

Нарушений вышеуказанных правовых норм заинтересованными лицами не допущено.

То обстоятельство, что акты определения кадастровой стоимости земельных участков датированы позднее 01.01.2012, не свидетельствует о незаконности определения данной стоимости по состоянию на 01.01.2012 в соответствии с требованиями налогового законодательства - по истечении месяца с даты публикации распоряжения.

Доводов о том, что размер кадастровой стоимости определен неверно на основании распоряжения 236-РМ, обществом не заявлен, доводы заявления и жалобы непосредственно сводятся именно к невозможности руководствоваться названным нормативным актом, в связи с чем, учитывая отсутствие возражений по правильности расчета кадастровой стоимости по распоряжению, апелляционный суд считает, что в данном конкретном случае отсутствие актов определения кадастровой стоимости относительно двух земельных участков в кадастровых делах, само по себе не нарушает прав заявителя.

При данных обстоятельствах, заявление ООО "Внуково-4" обоснованно оставлено судом первой инстанции без удовлетворения.

Довод жалобы о не рассмотрении судом первой инстанции уточненных требований заявителя апелляционным судом отклоняется в связи со следующим.

Согласно протоколу судебного заседания 15.01.2013 судом приняты письменное уточнение требований заявителя (т. 3, л.д. 19.). При этом уточнения требований от 15.01.2013 при формировании томов дела были приобщены в том 1, л.д. 19-20). Действительно, судом в обжалуемом решении допущена опечатка в описательной части решения, выразившаяся в указании предмета заявленных требований. Вместе с тем, поскольку все требования общества рассмотрены судом по существу с учетом принятых уточнений, в удовлетворении всех заявленных требований отказано, апелляционный суд считает, что оснований для перехода к рассмотрению дела по правилам суда первой инстанции не имеется.

То обстоятельство, что судом во вводной и описательной частях филиал ФГБУ ФКП Росреестра по г. Москве указан в качестве третьего лица, а не заинтересованного лица по делу, также не свидетельствует о рассмотрении дела без привлечения надлежащего заинтересованного лица, поскольку заинтересованным лицом по делу является непосредственно ФГБУ ФКП Росреестра, которое участвует в деле в качестве надлежащего заинтересованного лица, работники его филиалов действуют по доверенностям, уполномочивающих их выступать в интересах ФГБУ ФКП Росреестра.

С учетом изложенного апелляционный суд считает доводы жалобы ошибочными, основанными на неправильном толковании норм законодательства.

Также суд апелляционной инстанции не находит безусловных оснований для отмены обжалуемого решения, не усматривает процессуальных нарушений при принятии оспариваемого судебного акта, перечисленных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Излишне уплаченная при подаче апелляционной жалобы госпошлина в сумме 14 000 руб. Подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области по делу N А41-39334/12 от 28.03.2013 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ООО "Внуково-4" из федерального бюджета госпошлину в сумме 14 000 руб., уплаченную по п/п N 50 от 12.04.2013 г.

Председательствующий

Е.Н. Виткалова

Судьи

В.Ю. Бархатов Е.Е. Шевченко