Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 июня 2013 г. N 13АП-7737/13

г. Санкт-Петербург

26 июня 2013 г.

Дело N А26-10810/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 июня 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Федуловой М.К.

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованного лица: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7737/2013) ООО "ДВС" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.01.2013 по делу N А26-10810/2012 (судья Ильющенко О.В.), принятое

по заявлению ООО "ДВС"

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия

о признании незаконным решения от 03.10.2012 N 63

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ДВС" (ОГРН 1111001001484, место нахождения: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Зайцева, 68, далее - Общество) обратилось в арбитражный суд Республики Карелия с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения государственного учреждения - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия (далее - Пенсионный фонд) от 03.10.2012 N 63 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части эпизода, отраженного в пункте 1 решения, и начисления соответствующих пеней и штрафа.

Решением суда первой инстанции от 24.01.2013 в удовлетворении требований отказано.

Общество в апелляционной жалобе просит решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Податель жалобы считает, что спорные выплаты не являются доплатой к заработной плате за особые условия труда, а являются компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации и связанными с выполнением работниками их трудовых функций.

Стороны, уведомленные о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направили, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Пенсионный фонд провел выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период с 18.02.2011 по 31.03.2012.

По результатам проверки Пенсионный фонд установил, что общество допустило нарушения части 1 статьи 7, части 1 статьи 8, части 3 статьи 15 Закона N 212-ФЗ, которые выразились в следующем:

в базу для начисления страховых взносов не включена дополнительная компенсация работникам за выполнение трудовых обязанностей в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предусмотренная коллективным договором общества, выплаченная согласно приказам общества в общей сумме 6 235 732 руб. 70 коп., в том числе за 2011 год в сумме 5 199 406 руб. 70 коп., за 2012 год - в сумме 1 036 326 руб.;

в базу для начисления страховых взносов не включена выплата работнику выходного пособия при увольнении по соглашению сторон в сумме 34 243 руб. 91 коп. за октябрь 2011 года;

в рамках проверки по требованию N 7 от 07.08.2012 в установленный срок обществом не были представлены карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов на всех сотрудников за 2011 год и 1 квартал 2012 года - всего 203 документа.

По результатам проверки Пенсионный фонд вынес решение N 63 от 03.10.2012, в котором указал, что в результате занижения базы страховых взносов на 6 269 976,61 руб. сумма неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование составила 1 416 238,53 руб.

Указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 283 247,70 руб., а также к ответственности, предусмотренной статьей 48 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 40 600 руб.

Обществу предложено уплатить штрафные санкции, недоимку по страховым взносам в сумме 1 416 238,53 руб. и пени в сумме 128 845,86 руб.

Считая решение Пенсионного фонда не соответствующим требованиям действующего законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта Пенсионного фонда в части включения в базу для начисления страховых взносов дополнительной компенсации работникам за выполнение трудовых обязанностей в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предусмотренной коллективным договором, начисления соответствующих пеней и привлечения к ответственности за неуплату указанных страховых взносов.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении требований, указал, что спорные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат включению в налоговую базу для начисления страховых взносов.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу положений п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В соответствии с подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Один вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера: заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; компенсационные выплаты - доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. При этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом к (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных названным Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Статьей 313 ТК РФ предусмотрено, что государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются названным Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.

В силу статьи 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что спорные выплаты (выплата дополнительной компенсации за выполнение трудовых обязанностей в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях) работникам производились предприятием в порядке, установленном п. 3.26 коллективного договора. Спорные выплаты осуществлялись работникам исходя из финансовой возможности на основании ежемесячных приказов.

Оценив по правилам ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, и руководствуясь ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ст. 43, 57, 129, 135 164 Трудового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о том, что спорные выплаты входят в действующую систему оплаты труда (включающую повременную заработную плату, районный коэффициент, кадровую надбавку, компенсацию за работу в районах Крайнего Севера), в связи с чем являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, отметив, что указанные выплаты не являются возмещением понесенных работниками конкретных (определенных) расходов, подтвержденных соответствующими документами, спорные суммы выплачиваются ежемесячно всем работникам.

Рассматриваемые выплаты соответствуют определению компенсаций установленных ст. 129, 135 ТК РФ, а именно представляют собой доплаты, надбавки компенсационного характера за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, установленную коллективным договором, а, следовательно, входят в состав оплаты труда и подлежат обложению страховыми взносами.

При таких обстоятельствах следует признать, что в удовлетворении заявленных требований судом отказано правомерно.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.01.2013 по делу N А26-10810/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ООО "ДВС" (ОГРН 1111001001484, место нахождения: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Зайцева, 68) в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение дела в апелляционном суде в размере 2000 рублей.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева