Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 июля 2013 г. N 13АП-12145/13

г. Санкт-Петербург

04 июля 2013 г.

Дело N А42-62/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июля 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, О. В. Горбачевой,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем М. К. Федуловой,

при участии:

от истца (заявителя): Ю. В. Семерьков, доверенность от 01.01.2013 N 03/01д; Н. Н. Низамова, доверенность от 01.01.2013 N 03/13д;

от ответчика (должника): Ю. П. Кузнецова, доверенность от 21.05.2013 N 14/12;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12145/2013) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 16.04.2013 по делу N А42-62/2013 (судья Д. В. Муратшаев), принятое

по иску (заявлению) ОАО "Оленегорский механический завод"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области

о признании частично недействительным решения

установил:

Открытое акционерное общество "Оленегорский механический завод" (ОГРН 1025100676589, адрес 184533, Мурманская область, Оленегорск, Мончегорское шоссе, 20) (далее - ОАО "ОМЗ", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 5 по Мурманской области, ответчик) о признании частично недействительным решения от 28.09.2012 N 197 (с учетом уточнений).

Решением суда первой инстанции от 16.04.2013 требования удовлетворены в части признания недействительным оспариваемого решения Инспекции в части доначисления налога на прибыль, соответствующих ему пени и привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ по эпизодам, изложенным в подпункте 2.2.1.11 пункта 2.2; подпункте 2.2.2.9 пункта 2.2.; подпункте 2.2.1.4 пункта 2.2 в части расходов, превышающих 13323 руб. и подпункте 2.2.2.1 пункта 2.2.2.; в части доначисления НДС в сумме 1595923 руб., соответствующих ему пени и привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ по эпизоду, изложенному в пункте 2.3; в части доначисления НДС, соответствующих ему пени и привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ по эпизодам, изложенным в подпункте 2.3.1.2 пункта 2.3 и подпункте 2.3.6 пункта 2.3.; в части привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа в сумме, превышающей 1000 руб. по эпизоду, изложенному в подпункте 2.3.5 пункта 2.3. В удовлетворении требований в остальной части отказано.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ N 5 по Мурманской области просит решение суда в части признания судом первой инстанции недействительным решения Инспекции от 28.09.2012 N197 в части доначисления НДС в сумме 1595923 руб., соответствующих ему пени и привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ по эпизоду, изложенному в пункте 2.3 решения Инспекции (принятие к вычету НДС по оприходованным товарам (работам, услугам) по счетам-фактурам поставщиков ОАО "Колэнергосбытовая компания", ГОУП "Оленегорскводоканал", ООО "РН-Карт-Мурманск") отменить, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС; в соответствии с пунктом 7 и пунктом 8 раздела II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в редакции, действовавшей в проверяемый период) покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами; счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ; согласно пункту 17 указанных Правил регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство; исходя из содержания указанных норм законодательства РФ о налогах и сборах, право на получение вычета по НДС в налоговом периоде у покупателя товаров (работ, услуг) возникает при соблюдении следующих условий: приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ; наличие первичного документа, на основании которого указанные товары (работы, услуги) принимаются к вычету; в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ОАО "ОМЗ" неправомерно завышены налоговые вычеты по НДС, заявленные на основании счетов-фактур, которые поступили в более поздний налоговый период, чем заявленные в вычетах суммы налога по указанным счетам-фактурам, а именно: на последний день месяца отчетного периода по налогу на добавленную стоимость у Общества не могло быть оригинальных счетов-фактур от поставщиков - ОАО "Колэнергосбытовая компания", ГОУП "Оленегорскводоканал", ООО "РН-Карт-Мурманск", так как по условиям договоров и в соответствии с полученными Инспекцией ответами от поставщиков оригиналы счетов-фактур поступили в Общество с 9 по 18 число месяца, следующего за расчетным; таким образом, ОАО "ОМЗ" неправомерно применило спорные налоговые вычеты в периоде принятия товаров (работ, услуг) на учет, но при отсутствии счетов-фактур; согласно позиции Минфина РФ, изложенной в письмах от 03.05.2012 N 03-07-11/132, от 03.02.2011 N 03-07-09/02, от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, от 20.04.2010 N 03-07-09/24, в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Законность и обоснованность решения в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Общества Инспекцией было вынесено оспариваемое в части решение.

Указанным решением, в том числе, Обществу был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1595923 руб. за 2010 год, соответствующие суммы пени и штрафа по статье 122 НК РФ (пункт 2.3 решения Инспекции).

Основанием для доначислений по НДС по данному эпизоду является вывод налогового органа о том, что принятие Обществом к вычету НДС по оприходованным товарам (работам, услугам) по счетам-фактурам поставщиков ОАО "Колэнергосбытовая компания", ГОУП "Оленегорскводоканал", ООО "РН-Карт-Мурманск" необоснованно, так как Обществом спорные вычеты применены в периоде принятия товаров (работ, услуг) на учет, но при отсутствии счетов-фактур.

Из материалов дела следует, что в 2010 году Общество приобретало электроэнергию у ОАО "Колэнергосбытовая компания", воду у ГОУП "Оленегорскводоканал" и нефтепродукты у ООО "РН-Карт-Мурманск", а поставщики выставляли в адрес Общества счета-фактуры.

Общество регистрировало полученные счета-фактуры в книге покупок и в журнале входящих счетов-фактур.

Реализованные поставщиками Обществу товары, на оплату которых в 2010 были предъявлены спорные счета-фактуры, налогоплательщиком были приняты, оплачены и отражены в учете.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу вышеуказанных положений НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг, наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами, принятие товаров, работ, услуг к учету (оприходование).

Условия применения вычетов по НДС установлены главой 21 НК РФ, и на налогоплательщика не могут быть возложены какие-либо дополнительные требования для применения таких вычетов.

Статьи 171, 172 НК РФ не связывают возникновение права на применение вычетов по НДС с правильностью заполнения журналов регистрации счетов-фактур, книг покупок и регистров бухгалтерского учета.

Пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила) (действовали в спорном периоде 2010 год), установлено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

Согласно пунктам 7 и 8 указанных Правил, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

В силу пункта 17 Правил регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Следовательно, счета-фактуры регистрируются покупателями в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты, а в силу положений статей 171, 172 НК РФ для вычета по НДС требуется принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и наличие счетов-фактур на момент предъявления налоговых вычетов.

Момент предъявления налоговых вычетов связан с принятием на учет товаров (работ, услуг), которое производится в период совершения операций по их приобретению.

Соответственно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что применение налоговых вычетов не связано с датой получения покупателем счета-фактуры, а предъявление НДС к вычету в периоде получения счета-фактуры безотносительно к моменту совершения хозяйственной операции по приобретению товара (работы, услуги) и принятия их к учету, недопустимо.

Материалами дела подтверждаются факты оплаты Обществом и принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных по спорным счетам-фактурам, в тех налоговых периодах, когда указанный в них НДС был включен налогоплательщиком в состав налоговых вычетов.

Требования статьи 169 НК РФ по оформлению указанных счетов-фактур налогоплательщиком соблюдены.

Следовательно, Обществом были выполнены все требования Налогового кодекса Российской Федерации для применения налоговых вычетов по НДС в проверяемый период 2010 года.

Письма Минфина РФ не являются нормативными правовыми актами, обязательными к применению арбитражными судами.

Таким образом, оспариваемое решение Инспекции подлежит признанию недействительным в части доначисления НДС в размере 1595923 руб., соответствующих ему пени и привлечения к ответственности по статье. 122 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора в обжалуемой части суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем судебный акт в обжалуемой части отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Мурманской области от 16.04.2013 по делу N А42-62/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева