Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 июля 2013 г. N 11АП-9236/13

г. Самара

10 июля 2013 г.

Дело N А49-10041/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июля 2013 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 июля 2013 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Бажана П.В., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гараниной М.В.,

с участием:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Пензы - Удалова С.А., по доверенности от 24 июня 2013 года,

от Пензенского отделения Всероссийской общественной организации инвалидов "Чернобылец" - не явился, извещен,

от третьего лица - Разина Т.А., по доверенности от 01 марта 2013 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании 03 июля 2013 года, в зале N 7, апелляционную жалобу

Пензенского отделения Всероссийской общественной организации инвалидов "Чернобылец", г. Пенза,

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 17 апреля 2013 года по делу N А49-10041/2012, судья Стрелкова Е.А.,

по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Пензы (ОГРН 1045802555556),

к Пензенскому отделению Всероссийской общественной организации инвалидов "Чернобылец" (ОГРН 1035800000170),

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, о взыскании налогов, пени и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Пензы обратилась в арбитражный суд Пензенской области с заявлением о взыскании с Пензенского отделения Всероссийской общественной организации инвалидов "Чернобылец" налога на прибыль организаций в сумме 27 174 152 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 132 238 050 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 2 640 849 руб. 11 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 13 274 491 руб. 48 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций в размере 5 434 830 руб. 40 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 26 447 610 руб. 00 коп., всего в размере 207 209 982 руб. 99 коп.

Решением суда первой инстанции от 17 апреля 2013 года заявленные требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы удовлетворены полностью.

Арбитражный суд взыскал с Пензенского отделения Всероссийской общественной организации инвалидов "Чернобылец" в доходы бюджетов налог на прибыль организаций в сумме 27 174 152 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 132 238 050 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 2 640 849 руб. 11 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 13 274 491 руб. 48 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций в размере 5 434 830 руб. 40 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 26 447 610 руб. 00 коп., а всего 207 209 982 руб. 99 коп.

В апелляционной жалобе Пензенское отделение Всероссийской общественной организации инвалидов "Чернобылец" просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить, в удовлетворении требований ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы отказать, ссылаясь на то, что решение суда первой инстанции необоснованно, незаконно, в связи с нарушением судом первой инстанции норм материального права.

Представитель заявителя считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве от 07.06.2013 года N 02-07/08518. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель третьего лица считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве от 06.06.2013 года N 05-13/06350. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Ответчик в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, о дне и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела проводится в отсутствие его представителей.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и третьего лица, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ПО ВООИ "Чернобылец" за период с 01.01.2011 год по 31.12.2011 года, которой в том числе установлено неправомерное применение налогоплательщиком льготы по НДС, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявителем установлено, что ПО ВООИ "Чернобылец" как общественная организация инвалидов, среди членов которой инвалиды составляют не менее 80 процентов, неправомерно пользовалось освобождением от налогообложения по НДС в части выполненных строительно-монтажных работ и оказанных услуг собственными силами по филиалам N 3 и N 4, поскольку предпринимательская деятельность в их деятельности является преимущественной перед уставной деятельностью, что не соответствует целям и задачам ПО ВООИ "Чернобылец" как общественной организации инвалидов.

Налоговый орган пришёл к выводу, что статус общественной организации инвалидов использовался ответчиком преимущественно для получения налоговой выгоды в предпринимательской деятельности.

Данное нарушение привело к неполной уплате ответчиком НДС за проверяемый период в общей сумме 132 238 050 руб. 00 коп., налога на прибыль организаций в сумме 27 174 152 руб. 00 коп.

Указанные нарушения отражены в акте проверки от 28.08.2012 года N 43, который вручен председателю ПО ВООИ "Чернобылец" Озманян Н.П. лично (том 1 л.д. 63-101).

Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов проверки принято решение N 300 о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2012 года, которым ответчику предложено уплатить НДС в сумме 132 238 050 руб. 00 коп., налог на прибыль организаций в сумме 27 174 152 руб. 00 коп., начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 2 640 849 руб. 11 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 13 274 491 руб. 48 коп., налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 5 434 830 руб. 40 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 26 447 610 руб. 00 коп.

Решение вручено председателю ПО ВООИ "Чернобылец" Озманян Н.П. (том 1 л.д. 30-62).

Ответчиком решение N 300 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2012 года было обжаловано в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Пензенской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Пензенской области принято решение N 06-13/116 от 19.11.2012 года, которым решение налогового органа оставлено без изменения и утверждено, в удовлетворении апелляционной жалобы ПО ВООИ "Чернобылец" отказано (том 1 л. д. 21-29).

Ответчику 31.11.2012 года налоговым органом вручено требование N 12596 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций и индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.11.2012 года, которым ответчику предложено в срок до 19.12.2012 года уплатить указанные выше суммы налогов, пени и штрафа, начисленные по результатам выездной налоговой проверки решением N 300 от 28.09.2012 года (том 1 л. д. 18-19).

Поскольку ответчиком суммы налогов, пени и штрафов в установленный в требовании N 12596 от 29.11.2012 года срок уплачены не были, а обязанность по уплате налогов основана на изменении налоговым органом юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Пензенской области с настоящим заявлением.

Основанием для доначисления заявителю НДС за 2011 год в общей сумме 132 238 050 руб. 00 коп. и налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 27 174 152 руб. 00 коп. явился вывод налогового органа о неправомерном применении ответчиком льготы, предусмотренной подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлено, что основной целью деятельности заявителя фактически являлось получение дохода, то есть коммерческая деятельность, а не выполнение уставных задач общества инвалидов, состоящих в обеспечении инвалидам равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни и их общественной интеграции.

17 апреля 2013 года Арбитражный суд Пензенской области принял обжалуемое решение.

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражный суд правомерно руководствовался и обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

В соответствии со статьёй статье 117 Гражданского кодекса Российской Федерации общественные организации являются некоммерческими организациями.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией признаётся организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В силу положений статьи 37 Федерального закона от 19.05.1995 года N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций (статья 33 Федерального закон "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").

Таким образом, законодателем установлены условия, соблюдение которых необходимо для применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ: цель создания организации - защита прав и законных интересов инвалидов; численность инвалидов и их законных представителей - не менее 80 процентов членов общественной организации.

Согласно материалам дела ответчик является некоммерческой организацией - Пензенским отделением Всероссийской общественной организации инвалидов "Чернобылец".

По состоянию на 31 декабря 2011 года в состав членов отделения входило 76 человек, из которых 67 являлись инвалидами.

По состоянию на 31 декабря 2010 года число членов отделения составило 74 человека, из которых 65 являлись инвалидами, то есть численность инвалидов составляет более 80 процентов членов отделения (том 5 л. д. 124-130).

Ответчиком в своей структуре созданы обособленные подразделения в форме филиалов N 3 и N 4, положения о которых утверждены 11 января 2010 года (том 5 л. д. 1-5, 49-54).

В соответствии с указанными Положениями филиалы создаются в целях централизации предпринимательской деятельности ПО ВООИ "Чернобылец", объединения усилий лиц, участвующих в этой деятельности и упрощения форм контроля над ней.

Деятельность филиала N 3 направлена на осуществление работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, деятельность по общестроительным работам, ведение общеобразовательной деятельности (пункты 2.1.2, 2.1.3, 2.1.4 Положения).

В силу положений пункта 2.2. Положения о филиале N 3 указанный филиал создаётся для создания дополнительных рабочих мест для инвалидов вследствие аварии на Чернобыльской АЭС и других лиц, испытывающих в силу своего возраста, состояния здоровья или социального положения сложности с трудоустройством.

В соответствии с пунктом 4.2. Положения о филиале N 3 он занимается законной производственной, предпринимательской деятельностью, направленной на достижение уставных целей ПО ВООИ "Чернобылец" и отчисляет на эти цели 50 000 руб. ежемесячно.

Филиал N 4 в соответствии с Положением о филиале N 4 создан для содействия решению задач медицинской, социальной и правовой защиты инвалидов вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ветеранов подразделения особого риска, а также граждан, получивших или перенёсших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие радиационных аварий и других техногенных катастроф и их последствий на объектах гражданского и военного назначения, в результате учений и иных работ, связанных с любыми водами источников излучения и ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. Целью деятельности филиала N 4 является создания условий для трудоустройства и организации центров трудовой реабилитации инвалидов, членов их семей, вдов, сирот, лиц, получивших и перенёсших заболевания, связанные с последствиями радиационного воздействия, а также иными неблагоприятными воздействиями внешних факторов.

Филиал N 4 осуществляет производственно-хозяйственную деятельность для обеспечения материальных условий его существования и достижения уставных целей ПО ВООИ "Чернобылец" и отчисляет на эти цели 4% от фонда оплаты труда.

Прибыль, полученная филиалом, используется для уставных целей ПО ВООИ "Чернобылец" (пункты 2.2., 4.2., 4.3. Положения о филиале N 4).

Налоговым органом установлено, что основным видом деятельности филиалов N 3 и N 4 является строительство. Основные объекты строительства - жилые дома (жилые комплексы), расположенные в разных районах города Пензы (ул. Антонова, Трудовая-Западная, Пушкина, Толстого - Новый Кавказ, 3-й проезд Рахманинова и другие).

Выручка от выполнения строительных работ в 2011 году составила 1 492 406 284 руб. (том 4 л. д. 89-105, том 5 л. д. 6-22, 75-87).

При этом ответчик осуществлял только предпринимательскую деятельность, используя для этого труд лиц, не являющихся членами организации.

Согласно данным формы РСВ-1 ПФР за 2011 год среднесписочная численность работающих в ПО ВООИ "Чернобылец" в 2011 год составила 994 человека (в том числе 1 инвалид, или 0, 1% от среднесписочной численности работающих), из которых 986 человек не являлись членами организации, но были заняты в осуществлении ответчиком предпринимательской деятельности, и 8 человек составляли аппарат управления, из которых 1 человек - инвалид (том 5 л. д. 47-48, 97-98).

Фонд оплаты труда работников за 2011 год составил 295 368 695 руб., из которого заработная плата работников, занятых в сфере предпринимательской деятельности, составила 292 058 042 руб. (98, 8% в общем фонде оплаты труда), а заработная плата работников, занимающихся некоммерческой деятельностью, составила 3 310 653 руб. (1, 12% в общем фонде заработной платы) (том 4 л. д. 107-108; том 5 л. д. 43-46, 88-96).

Расходы ответчика, направленные на социальные нужды инвалидов и иные цели, связанные с уставной деятельностью, за проверяемый период составили 12 799 585 руб., из которых расходы на целевые мероприятия (оказана материальная и социальная помощь, оплачено лечение, сделаны подарки членам организации, оказана благотворительная помощь) составили в сумме 7 802 885 руб., расходы на содержание аппарата управления составили 4 996 700 руб.

При этом расходы, направленные на социальные нужды и уставные цели в сумме 1 799 585 руб., были отражены ответчиком в бухгалтерской отчётности за 2011 года в составе прочих расходов, тем самым уменьшив полученную прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (том 1 л.д. 116-152; том 2 л.д. 1-154; том 3 л.д. 1-150; том 4 л.д. 1-76, 106-125).

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год на основании отчётных данных ответчика, им получена прибыль от ведения предпринимательской деятельности в сумме 16 683 000 руб., прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль составила 8 747 000 руб.

По состоянию на 01 января 2011 года у ответчика имелся остаток нераспределённой прибыли в сумме 72 933 000 руб., по состоянию на 31 декабря 2011 года сумма нераспределённой прибыли составила 81 680 000 руб. Доля расходов, направленных в 2011 году на выполнение уставных целей, составила 10, 7% (том 4 л.д. 104-125, том 6 л.д. 12-29).

Отражённый в налоговых декларациях по НДС за 2011 год оборот по реализации товаров (работ, услуг) составляет 1 672 357 123 руб., в том числе операции, не подлежащие налогообложению в связи с применением льготы в сумме 1 492 406 284 руб.

Заявленная льгота по НДС составила 268 633 131 руб., тогда как сумма, направленная на уставную деятельность вместе с заработной платой работников, занятых в социальных программах, и правления ПО ВООИ "Чернобылец" составила 12 799 585 руб., что составляет 4, 76% от суммы заявленной налоговой льготы.

При этом на нужды инвалидов, без учёта управленческих расходов, направлено 2, 9% от суммы налоговой льготы (том 4 л. д. 126-149).

Отражённые в акте проверки и в решении о привлечении к налоговой ответственности обстоятельства установлены налоговым органом на основании документов бухгалтерского и налогового учёта и отчётности ответчика, а также первичных учётных документов, представленных ответчиком на выездную налоговую проверку.

При этом расхождений данных, указанных в документах учёта и отчетности с данными первичных учётных документов налоговым органом не установлено, что отражено в акте проверки и сторонами не оспаривается.

Налоговой проверкой установлено, что в проверяемый период ПО ВООИ "Чернобылец" занималось предпринимательской деятельностью, которая была для него приоритетной по сравнению с его уставной деятельностью в качестве общественной организации инвалидов. Заявителем сделан обоснованный вывод о том, что ответчик фактически осуществляет предпринимательскую деятельность, отчисляя часть прибыли на нужды своих членов (и членов их семей), а не уставную деятельность в качестве общественной организации инвалидов, которая предусмотрена законодательными актами, регламентирующими деятельность некоммерческих организаций.

Налоговым органом сделан обоснованный вывод о неправомерности применения ответчиком налоговой льготы по НДС, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ и произведено доначисление НДС в сумме 132 238 050 руб. 00 коп. и налога на прибыль организаций в сумме 27 174 152 руб. 00 коп.

Налог на прибыль организация начислен в результате неправомерного отнесения ответчиком сумм НДС, предъявленных поставщиками, на затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2011 год по тем хозяйственным операциям, по которым признано неправомерным применение налоговой льготы по НДС.

Суммы НДС, предъявленные ответчику поставщиками, приняты налоговым органом в качестве налоговых вычетов при исчислении суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет по результатам налоговой проверки (том 5 л. д. 23-41, 55-64).

Заявителем за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога в соответствии со статьёй 75 НК РФ ответчику были начислены пени по НДС в сумме 13 274 491 руб. 48 коп. и по налогу на прибыль организаций в сумме 2 640 849 руб. 11 коп.

Налогоплательщик решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 300 от 28.09.2012 года привлечён к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 5 434 830 руб. 40 коп. и за неполную уплату НДС - в виде штрафа в размере 26 447 610 руб. 00 коп.

Решение принято уполномоченным должностным лицом в пределах его компетенции, процессуальных нарушений в ходе производства по делу о налоговом правонарушении не допущено.

Оснований для освобождения ответчика от уплаты налоговых санкций и пени судом первой инстанции не найдено.

Обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, судом также не установлено, исключив и тот довод ответчика, что он является общественной организацией инвалидов, в данном случае указанное не может служить основанием для снижения налоговой ответственности, поскольку судом при рассмотрении настоящего дела установлено, что фактически ответчик осуществляет предпринимательскую деятельность и при этом был осведомлён о необоснованности использования налоговой льготы.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный и обоснованный вывод относительно наличия оснований для удовлетворения требований Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Пензы.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе Пензенского отделения Всероссийской общественной организации инвалидов "Чернобылец", являются ошибочными и во внимание не принимаются.

Нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого судебного акта, являющихся в силу статей 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены или изменения судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 17 апреля 2013 года по делу N А49-10041/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.Т. Холодная

Судьи

П.В. Бажан Т.С. Засыпкина