Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 августа 2013 г. N 16АП-1934/13

г. Ессентуки

1 августа 2013 г.

Дело N А63-16498/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 августа 2013 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судей: Белова Д.А., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гузоевым А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2,

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Центр управления активами" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 29.04.2013 по делу N А63-16498/2012 (судья Филатов В.Е.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Центр управления активами" (г. Пятигорск, ОГРН 1052600237755) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску, о признании недействительным решения N 09-21/20 от 03.08.2012 в части привлечения к ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 757620 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 260198 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 1062039 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 4 209 000 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 2650957 руб.,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Центр управления активами": Зайчикова М.А. по доверенности от 22.11.2012;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску: Парада Д.В. по доверенности от 24.04.2013, Колесникова А.Ю. по доверенности от 14.01.2013,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Центр управления активами" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску (далее - Инспекция) о признании недействительным и отмене решения N 09-21/20 от 03.08.2012 в части привлечения к ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 757620 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 260198 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 1062039 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 4209000 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 2650957 руб. Решением суда от 29.04.2013 в удовлетворении требований Общества отказано. Судебный акт мотивирован законностью и обоснованностью выводов Инспекции по результатам проведенной проверки Общества.

Не согласившись с принятым решением, Общество обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе Общество указывает, что судом первой инстанции дана неверная оценка обстоятельствам дела. Обществом приобретены вексели с целью получения денежных средств для погашения задолженности по займам, в связи с чем оно не согласно с выводами суда о неоправданности затрат Общества на приобретение векселей ввиду их необеспеченности имуществом векселедателя. Наличие убытков от уступки права требования не свидетельствует о неоправданности затрат на их приобретение. Убытки, полученные Обществом в результате реализации приобретенного права требования, учитываются при налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция, ссылаясь на обоснованность принятого решения, просит отказать в удовлетворении жалобы. Указывает, что доводы, изложенные в жалобе, являются безосновательными, действия Инспекции по исчислению суммы налога на прибыль обоснованы. Налогоплательщик, получивший убыток от операций с векселями, не может уменьшить прибыль от основной деятельности на суммы убытка.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, считает решение суда незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представители Инспекции в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзыве. Считают решение суда законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам проверки составлен акт от 04.04.2012 N 15 и вынесено решение от 03.08.2012 г. N 09-21/20 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым в оспариваемой части доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 2650957 руб. с начисленными пенями - 1062039 руб., налог на прибыль организаций в сумме 4209 000 руб., с начисленными пенями - 260198 руб., и штрафом по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 757620 руб.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 11.10.2012 N 06-38/018561 апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решение Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества, обоснованно исходил из следующего.

На основании товарных накладных от 18.08.2005 N 465, от 01.11.2005 N 547, от 04.11.2005 N 551, от 18.11.2005 N 561, от 01.12.2005 N 569 и счетов-фактур от 18.08.2005 N 465, от 01.11.2005 N 547, от 04.11.2005 N 551, от 18.11.2005 N 561, от 01.12.2005 N 569 Обществом в ноябре, декабре 2005 года в учетных документах отражено поступление следующих товарно-материальных ценностей (ТМЦ): трансформатор напряжения НКФ-110, трансформатор тока ТФЗМ-110-300/5, трансформатор тока ТФЗМ-110, разъединитель РДЗ-110Б/1000, выключатель ВМТ-110Б/25/1250, вакуумный выключатель ВВ/ТЕL-10-20-1000, вакуумный выключатель ВВ/ТЕL-10-20-1600, от контрагента ООО "РИКОМ" ИНН 7709526798, КПП 770901001, на общую сумму 23 885 885,6 руб., в том числе НДС 3643 609,67 рублей. Согласно учету налогоплательщика указанные ТМЦ были реализованы в 2005 году ООО "Десна-1" и отражены в учете по счету 62.1 "Реализация покупных товаров".

На 01.01.2006 у Общества возникла кредиторская задолженность перед ООО "РИКОМ" в размере 17378495,6 руб., в том числе НДС 2 650 956,96 руб., которая по состоянию на 01.01.2008 осталась непогашенной.

Суммы НДС по вышеуказанным счетам-фактурам отнесены обществом на налоговые вычеты в 1 квартале 2008 года как НДС с возникшей суммы кредиторской задолженности перед ООО "РИКОМ" на 01.01.2006.

Для подтверждения права на вычет суммы НДС по сделкам с ООО "РИКОМ", Обществом представлены к проверке счета-фактуры, выставленные указанным контрагентом: от 18.08.2005 N 465 на сумму 745 975,59 руб., в том числе НДС 113 792,88 руб., от 01.11.2005 N 547 на сумму 3 610 000 руб., в том числе НДС 550 677,96 руб., от 04.11.2005 N 551 на сумму 12 180 000,05 руб., в том числе НДС 1 857 966,11 руб., от 18.11.2005 N 561 на сумму 743 400 руб., в том числе НДС 113 400 руб., от 01.12.2005 N 569 на сумму 99 120 руб., в том числе НДС 15 120 руб.; товарные накладные от 18.08.2005 N 465, от 01.11.2005 N 547, от 04.11.2005 N 551, от 18.11.2005 N 561, от 01.12.2005 N 569, договоры поставки от 18.08.2005 без номера, от 01.10.2005 N 350.

В оспариваемом решении Инспекции указано, что налогоплательщиком для целей налогообложения учтены хозяйственные операции, связанные с необоснованной налоговой выгодой, которая получена не в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, а с созданием формального документооборота, направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость по сделкам с ООО "РИКОМ".

Судом первой инстанции правильно установлено, что сделки по продаже контрагентом ООО "РИКОМ" ТМЦ не подтверждены ни первичными документами, ни другими доказательствами, косвенно подтверждающими понесенные расходы.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций между Обществом и ООО "РИКОМ".

Обществом выводы Инспекции суда первой инстанции в этой части не оспариваются.

В апелляционной жалобе Общество указывает, что судом первой инстанции неправильно сделан вывод об экономической неоправданности затрат Общества на приобретение векселей ООО "Бизнес-Альянс", а также, что убытки полученные Обществом в результате уступки прав по векселям, подлежат учету при налогообложении.

Из материалов дела видно, что по договору купли-продажи простых векселей от 13.08.2010 N 13/08, заключенному между Обществом (Покупатель) и ОАО "Ставропольэнергосбыт" (Продавец), Общество приобрело простые вексели в количестве 13 единиц на общую сумму 276000000 руб., эмитентом которых является ЗАО "БизнесАльянс". Эмитент, ЗАО "БизнесАльянс", при погашении векселей обязан выплатить стоимость векселя по номиналу и проценты из расчета 14,5% годовых, по отдельным векселям - 12,5% годовых. Номинальная стоимость векселей составляет 345000000 руб.

При этом в декабре 2010 года по договору уступки прав (цессии) от 29.12.2010 N 52 Общество (цедент) уступает, а ООО "Эссет Менеджмент Компании" (цессионарий) принимает права (требования) по векселям ЗАО "БизнесАльянс".

За уступаемые права требования по договору уступки прав (цессии) от 29.12.2010 N 52 ООО "Эссет Менеджмент Компании" выплачивает Обществу денежные средства в размере 254955000 руб. до 31.12.2010. По акту приема-передачи простых векселей от 29.12.2010 Общество передает, а ООО "Эссет Менеджмент Компании" принимает простые вексели в количестве 13 единиц номинальной стоимостью 345000000 руб. по цене приобретения 254955000 рублей.

ООО "Эссет Менеджмент Компании" в соответствии с п. 1.3 договора уступки прав (цессии) от 29.12.2010 N 52 уплатило за уступаемые права требования денежные средства в сумме 255000000 руб. платежным поручением от 30.12.2010 N 264.

Общество обязательства перед ОАО "Ставропольэнергосбыт" исполнило частично, в уплату за приобретенные вексели перечислены денежные средства в размере 80000000 руб. платежным поручением от 30.12.2010 N 1769, оставшаяся сумма - 196000000 руб. числится кредиторской задолженностью на 01.01.2011 Общества перед ОАО "Ставропольэнергосбыт".

В результате того, что Общество уступило право требования по цене ниже приобретения векселей, данное обстоятельство привело к получению убытка от уступки права требования в сумме 21045000 руб. (276 000 000-254 955 000).

Инспекцией в целях налогообложения налогом на прибыль организаций восстановлены убытки от реализации права требования (векселей), с которых исчислен налог на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (статья 248 НК РФ).

Реализация или иное выбытие ценных бумаг (в том числе погашение) относится к операциям с ценными бумагами, особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по которым регулируются статьей 280 НК РФ.

Вексель, являющийся долговым обязательством, в соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации относится к ценным бумагам.

Вексель является неэмиссионной ценной бумагой, которая признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Статьей 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.

Согласно пункту 8 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Пунктом 10 статьи 280 НК РФ установлен особый порядок учета убытка от операций с ценными бумагами. Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут уменьшать налоговую базу от реализации только соответствующей категории ценных бумаг.

Налоговым законодательством установлен особый порядок учета и погашения убытков от операций с ценными бумагами. Согласно этому порядку прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Следовательно, налогоплательщик, получив убыток от реализации векселей, вправе погасить его только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами в порядке и на условиях, которые установлены пунктом 10 статьи 280 и статьи 283 НК РФ.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ утвержден приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 N 10-66/пз-н. Указанный порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее - Порядок), устанавливает используемые в целях налогообложения налогом на прибыль организаций способы определения расчетной цены ценных бумаг, не являющихся обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ.

Так, если иное не предусмотрено НК РФ и Порядком, расчетная цена необращающейся ценной бумаги определяется организацией исходя из цен, существующих на рынке ценных бумаг (иных значений, используемых для определения расчетной цены), на дату заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.

Кроме того, пунктами 13 и 14 Порядка регламентируется определение расчетной цены необращающегося дисконтного векселя и расчетной цены необращающегося процентного векселя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли только при соблюдении условий их реальности, экономической оправданности и документальном подтверждении.

Материалами дела подтверждается, что ЗАО "БизнесАльянс" с 05.08.2010 реорганизовано в форме слияния в ЗАО "Вента". В ходе проведения инспекцией мероприятий налогового контроля в отношении ЗАО "БизнесАльянс" и ЗАО "Вента" установлено, что у указанных организаций отсутствуют активы (основные средства, имущество, транспортные средства), счета в кредитных учреждениях и т.д.

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области, ЗАО "Вента" (ИНН 7604186992, КПП 760401001) поставлено на учет 05.08.2010, размер уставного капитала 20 000 руб., относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган с даты постановки на налоговый учет в налоговом органе. Сведения о наличии зарегистрированного движимого и недвижимого имущества, лицензий, ККТ, открытых счетах в кредитных организациях отсутствуют.

Таким образом, вексели, эмитентом которых является ЗАО "БизнесАльянс" и его правопреемник ЗАО "Вента", являются "необеспеченными".

Кроме того, оплата за приобретенные векселя произведена ООО "Центр управления активами" частично, в размере 80000000 руб., оставшаяся часть суммы 196000000 руб. является кредиторской задолженностью перед ОАО "Ставропольэнергосбыт".

В соответствии с пунктом 36 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила (пункт 2 статьи 454 Гражданского кодекса РФ)

Обязанности продавца по передаче векселя как товара могут считаться выполненными в момент совершения им действий по надлежащей передаче векселя покупателю с оформленным индоссаментом, переносящим права, вытекающие из векселя, на покупателя или указанное им лицо (пункт 3 статьи 146 Гражданского кодекса РФ), если иной порядок передачи не вытекает из условий соглашения сторон и не определяется характером вексельного обязательства.

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлено, что убыток от реализации векселей составил 21045000 руб., и с этой суммы исчислены соответствующие суммы налога на прибыль организаций.

Правильность расчета пеней проверялась в суде первой инстанции, сторонами не оспаривалась.

Порядок привлечения Общества к ответственности Инспекцией не нарушен.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

При обращении с апелляционной жалобой государственная пошлина уплачена в сумме 2000 рублей. В соответствии с положениями подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ переплата по госпошлине составляет 1000 рублей, в связи с чем Обществу подлежит возврату из федерального бюджета 1000 рублей госпошлины, излишне уплаченной по апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 29.04.2013 по делу N А63-16498/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Центр управления активами" из федерального бюджета 1000 рублей излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Д.А. Белов С.А. Параскевова