Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 сентября 2013 г. N 20АП-5103/13

г. Тула

9 сентября 2013 г.

Дело N А54-767/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 06.09.2013.

Постановление изготовлено в полном объеме 09.09.2013.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего Тимашковой Е.Н.,

судей Еремичевой Н.В. и Стахановой В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Верулидзе Н.Д.,

при участии от заявителя - открытого акционерного общества "Рязаньзернопродукт" (г. Рязань, ОГРН 1026200870893, ИНН 6227000334) - Бусыревой Т.А. (доверенность от 12.12.2012) и от заинтересованного лица - межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Рязанской области (г. Рязань) - Братчук А.Б. (доверенность от 09.01.2013), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством использования систем видеоконференц-связи, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.06.2013 по делу N А54-767/2013 (судья Котлова Л.И.),

установил следующее.

Открытое акционерное общество "Рязаньзернопродукт" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области (далее - инспекция, налоговый орган) о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 5 197 182 рублей 82 копеек (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.06.2013 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе инспекция просит данное решение суда отменить, ссылаясь на то, что действия по возврату налога произведены налоговым органом своевременно и в соответствии с действующим законодательством.

В отзыве на апелляционную жалобу общество, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, в связи с чем просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Из материалов дела судом установлено следующее.

1) 20.08.2007 обществом в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДС за июль 2007 года, где сумма налога, исчисленная к уменьшению, составляла 7 693 723 рубля.

08.11.2007 заявителем была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за июль 2007 года, где сумма налога, исчисленная к уменьшению обозначена 7 695 225 рублей. Часть суммы в размере 306 205 рублей была направлена на погашение задолженности по НДС по сроку уплаты. По заявлениям налогоплательщика от 03.06.2010 и от 29.04.2010 оставшаяся часть суммы в размере 389 020 рублей была возвращена налоговым органом 18.06.2010, 17.05.2010, 18.05.2010 полностью.

Согласно расчету общества денежные средства в размере 4 389 020 рублей должны были быть перечислены на его расчетный счет 28.02.2008 (08.11.2007 + 3 мес. +12 дней), сумма процентов исчисленных на основании статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по декларации за июль 2007 года составляет 1 051 820 рублей 42 копейки (за период с 28.02.2008 по 18.06.2010).

2) 20.09.2007 налогоплательщиком в инспекцию была представлена налоговая декларация за август 2007 года, согласно которой сумма к возмещению из бюджета составила 3 460 605 рублей. По заявлению от 03.06.2010 указанная сумма 18.06.2010 была возвращена в полном объеме.

Согласно расчету общества денежные средства в размере 3 460 605 рублей должны были быть перечислены на его расчетный счет 16.01.2008 (20.09.2007 + 3 мес. +12 дней), сумма процентов, исчисленных на основании статьи 176 НК РФ по декларации за август 2007 года, составляет 891 610 рублей 46 копеек (за период с 16.01.2008 по 18.06.2010).

3) 20.07.2009 заявителем в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2009 года, где сумма налога, исчисленная к уменьшению, составляла 16 314 844 рубля. На часть суммы в размере 15 227 643 рублей произведен зачет. Часть суммы в размере 637 201 рубля направлена на погашение задолженности по НДС по сроку (зачтена в счет будущих платежей). Оставшаяся сумма в размере 449 476 рублей 90 копеек перечислена на расчетный счет налогоплательщика по платежному поручению N 620 от 14.04.2010 на сумму 449 476 рулей 50 копеек по заявлению налогоплательщика от 01.04.2010 N 01-01-204.

Согласно расчету общества денежные средства в размере 449 476 рублей 90 копеек должны были быть перечислены на его расчетный счет 11.11.2009 (20.07.2009 + 3 мес. + 12 дней), сумма процентов, исчисленных на основании статьи 176 НК РФ по декларации за 2 квартал 2009 года, составляет 16 849 рублей 13 копеек (за период с 11.11.2009 по 14.04.2010).

4) 20.01.2010 заявителем в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2009 года, в которой сумма налога, исчисленная к уменьшению, составляла 9 532 698 рублей. Уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2009 года была представлена в налоговую инспекцию 04.03.2010, где сумма налога, исчисленная к уменьшению, обозначена в размере 17 389 664 рублей. Часть суммы в размере 13 240 057 рублей 34 копеек направлена на погашение задолженности по НДС по сроку (зачтена в счет будущих платежей). Оставшаяся сумма в размере 4 149 606 рублей 66 копеек перечислена на расчетный счет налогоплательщика по заявлениям:

- от 30.08.2010 - возврат осуществлен 09.09.2010 в сумме 450 тыс. рублей,

- от 02.09.2010 - возврат осуществлен 27.09.2010 в сумме 450 тыс. рублей,

- от 10.09.2010 - возврат осуществлен 01.10.2010 в сумме 449 900 рублей,

- от 17.09.2010 - возврат осуществлен 04.10.2010 в сумме 450 тыс. рублей,

- от 30.09.2010 - возврат осуществлен 18.10.2010 в сумме 1 000 тыс. рублей,

- от 18.10.2010 - возврат осуществлен 28.10.2010 в сумме 449 706 рублей 55 копеек,

- от 26.11.2010 - возврат осуществлен 16.12.2010 в сумме 450 тыс. рублей,

- от 20.12.2010 - возврат осуществлен 29.12.2010 в сумме 450 тыс. рублей.

Согласно расчету налогоплательщика денежные средства в размере 4 149 606 рублей 55 копеек должны были быть перечислены на его расчетный счет 24.06.2010 (04.03.2010 + 3 мес. +12 дней), сумма процентов, исчисленных на основании статьи 176 НК РФ по декларации за 4 квартал 2009 года, составляет 107 381 рубль 31 копейку (за период с 24.06.2010 по 29.12.2010).

5) 20.01.2011 заявителем в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2010 года, где сумма налога, исчисленная к уменьшению, составляла 107 662 040 рублей.

07.02.2011 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2010 года, где сумма налога, исчисленная к уменьшению, составила 106 002 351 рубль.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость общества за 4 квартал 2010 года, представленной 07.02.2011, в соответствии с которой к возмещению из бюджета заявлен налог в сумме 106 002 351 рубля.

По результатам проверки 29.07.2011 были приняты следующие решения:

- N 1043 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- N 125 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 50 865 991 рубль;

- N 115 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 55 136 360 рублей.

Решением УФНС России по Рязанской области от 29.09.2011 N 15-12/11027 решения N 1043 и N 115 были изменены путем отмены в части отказа заявителю в возмещении заявленных вычетов по НДС в сумме 1 476 рублей 36 копеек.

Не согласившись с указанными решениями в части выводов о неправомерном заявлении налоговых вычетов по НДС в сумме 55 134 883 рублей 51 копейки, общество обжаловало их в Арбитражный суд Рязанской области.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области от 10.07.2012 по делу N А54-5589/2011 заявленные требования были удовлетворены.

Сумма по налоговой декларации 106 002 351 рубля была отражена налоговым органом в лицевом счете по НДС. Часть суммы в размере 5 867 467 рублей 49 копеек направлена на погашение задолженности по НДС по сроку (зачтена в счет будущих платежей). Часть суммы в размере 100 134 883 рублей 51 копейки перечислена на расчетный счет налогоплательщика:

- по заявлению от 01.08.2011 - возврат осуществлен 09.08.2011 в сумме 25 000 тыс. рублей,

- по заявлению от 09.08.2011 - возврат осуществлен 17.08.2011 в сумме 20 000 тыс. рублей,

- на основании решения суда от 10.07.2012 - возврат осуществлен 08.04.2013 в сумме 25 217 819 рублей 84 копейки, и 09.04.2013 в сумме 29 917 063 рублей 67 копеек.

Согласно расчету общества денежные средства в размере 100 134 883 рублей 51 копейки должны были быть перечислены на его расчетный счет 27.05.2011 (07.02.2011 + 3 мес. +12 дней). Принимая во внимание вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-8342/2012 от 01.02.2013, в соответствии с которым взысканы проценты, начисленные за период с 27.05.2011 по 02.11.2012, сумма процентов, исчисленных на основании статьи 176 НК РФ по декларации за 4 квартал 2010 года, составляет 2 790 354 рубля 82 копейки за период с 03.11.2011 по 09.04.2013.

6) 20.04.2011 заявителем в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, сумма налога, исчисленная к уменьшению, составляла 25 548 692 рубля. Часть суммы в размере 3 548 692 рублей направлена на погашение задолженности по НДС по сроку (зачтена в счет будущих платежей). Оставшаяся сумма в размере 22 000 тыс. рублей перечислена на расчетный счет налогоплательщика в следующем порядке:

- по заявлению от 29.04.2010 -возврат осуществлен 17.08.2011 в сумме 4 000 тыс. рублей,

- по заявлению от 26.10.2011 - возврат осуществлен 27.10.2011 в сумме 18 000 тыс. рублей.

Согласно расчету общества денежные средства в размере 22 000 тыс. рублей должны были быть перечислены на расчетный счет общества 08.08.2011 (20.04.2011 + 3 мес. +12 дней), сумма процентов, исчисленных на основании статьи 176 НК РФ по декларации за 1 квартал 2011 года, составляет 339 166 рублей 67 копеек (за период с 08.08.2011 по 27.10.2011).

Общая сумма процентов за несвоевременный возврат НДС составила 5 197 182 рубля 82 копейки.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "ТехноИзоляция" в арбитражный суд с иском.

Рассматривая дело по существу, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Проверив в порядке апелляционного производства оспариваемый судебный акт, правильность применения норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов Арбитражного суда Рязанской области фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, апелляционная инстанция соглашается с таким выводом по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик, в порядке статьи 172 НК РФ, имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет по итогам налогового периода, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктами 6 - 9 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 176 НК РФ камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пункт 10 статьи 176 НК РФ предусматривает, что при нарушении сроков возврата суммы налога начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Из упомянутых норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Таким образом, поскольку в данном случае в установленные законом сроки налоговый орган не произвел возврат налога, то на основании статьи 176 НК РФ у заявителя возникло право требовать начисления и взыскания процентов.

Расчет процентов суд первой инстанции исследовал, признал верным и соответствующим положениям статей 6.1, 88, пункта 10 статьи 176 НК РФ.

Контррасчет налоговым органом не представлен.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные обществом требования.

Довод инспекции, положенный в основу апелляционной жалобы, о том, что срок возврата суммы налога на добавленную стоимость необходимо исчислять со дня подачи обществом заявления в налоговый орган, отклоняется судом, как основанный на неверном толковании норм материального права, поскольку указание в пункте 6 статьи 176 НК РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе.

Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.

В связи с этим ссылка жалобы на то, что до получения от общества заявления о возврате суммы налога, подлежащей возмещению, у инспекции не возникает обязанности ее возвратить, противоречит нормам законодательства о налогах и сборах.

Аналогичная позиция содержится в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2011 по делу N 14223/10, от 21.02.2012 N 12842/2011, от 20.03.2012 N 13678/11.

Из содержания статьи 176 НК РФ не следует какое-либо ограничение периода, за который начисляются проценты в связи с несвоевременным возмещением НДС, о нарушении права на получение процентов общество узнало в день перечисления инспекцией заявленного к возмещению НДС без начисления процентов.

Остальные доводы апелляционной жалобы сводятся к иной, чем у суда, трактовке обстоятельств и норм права, при этом не опровергают правомерности и обоснованности выводов арбитражного суда первой инстанции и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом второй инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.06.2013 по делу N А54-767/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Тимашкова

Судьи

Н.В. Еремичева В.Н. Стаханова