Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 4 октября 2010 г. N 04АП-3687/10

г. Чита

04 октября 2010 г.

Дело N А78-1693/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 октября 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Е.О.Никифорюк,

судей: Лешуковой Т.О., Рылова Д.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю на Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 08 июля 2010 г., принятое по делу N А78-1693/2010 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю к индивидуальному предпринимателю Кирильчику Владимиру Ивановичу о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам в размере 1 315 272,41 руб.,

(суд первой инстанции - Н.В.Ломако),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Куприянов А.С. (доверенность от 17.03.2010 г.);

от заинтересованного лица: Ярошкевич Е.С. (доверенность от 13.10.2009 г.);

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ (т.1 л.д.117), к индивидуальному предпринимателю Кирильчику Владимиру Ивановичу (далее - предприниматель) о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам в размере 1 315 272,41 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц в размере 783162,53 руб., ЕСН зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 151746 руб., ЕСН зачисляемый в ТФОМС в размере 12160 руб., ЕСН зачисляемый в ФФОМС в размере 7242 руб., пени по НДФЛ в размере 143337,13 руб., пени по ЕСН зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 26236.6 руб., пени по ЕСН зачисляемый в ТФОМС в размере 1082,72 руб., пени по ЕСН зачисляемый в ФФОМС в размере 777,2 руб., пени по НДС за февраль 2006 г. в размере 1220 руб., пени по НДС за март 2006 г., в размере 1077,79 руб., штрафы предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в размере 153908 руб., штрафы предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату ЕСН зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 30349,20 руб., штрафы предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату ЕСН зачисляемый в ТФОМС в размере 1794, 10 руб., штрафы предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату ЕСН зачисляемый в ФФОМС в размере 1179,58 руб.

Решением от 08 июля 2010 г. Арбитражный суд Забайкальского края в удовлетворении заявленных требований отказал. В обоснование суд указал, что налоговый орган решениями N 2968 от 15.04.2009 г. и N 174 от 27.04.2009 г. реализовал свое право на бесспорное принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов по решению N 14.15/5 от 27.02.2009 г., что препятствует удовлетворению заявленных требований в судебном порядке. Данная позиция определена Постановлением Президиума ВАС РФ N 17832 от 11.05.2010 г. по делу N А23-1650/09.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение от 08 июля 2010 года по делу N А78-1693/2010 об отказе в удовлетворении искового заявления о взыскании суммы недоимки по налогам, пеням штрафам отменить. Взыскать с индивидуального предпринимателя Кирильчика Владимира Ивановича задолженность:

- по налогу на доходы физических лиц в размере 783 162,53 рублей.

- ЕСН зачисляемого в Федеральный бюджет в размере 151 746,00 рублей.

- ЕСН зачисляемый в ТФОМС в размере 12 160,00 рублей.

- ЕСН зачисляемый в ФФОМС в размере 7 242,00 рублей.

- пени по налогу на доходы физических лиц в размере 143337,13 рублей.

- пени по ЕСН зачисляемого в Федеральный бюджет в размере 26236,16 рублей.

- пени по ЕСН зачисляемый в" ТФОМС в размере 1082,72 рублей.

- пени по ЕСН зачисляемый в ФФОМС в размере 777,2 рублей.

- пени по НДС за февраль 2006 года в размере 1220,00 рублей.

- пени по НДС за март 2006 года в размере 1077,79 рублей.

- штрафы предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в размере 153908,00 рублей.

- штрафы предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН зачисляемого в Федеральный бюджет в размере 30349,20 рублей.

- штрафы предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН зачисляемый в ТФОМС в размере 1794,10 рублей.

- штрафы предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН зачисляемый в ФФОМС в размере 1179,58 рублей.

Всего взыскать сумму задолженности в размере 1 315 272,41 рублей. Полагает, что вынесенным решением от 18.01.2010 года по делу N А78-6927/2009 действия по взысканию в бесспорном взыскании налогового органа признаны недействительными, в результате чего налоговый орган не реализовал право на взыскание в бесспорном порядке.

На апелляционную жалобу поступил отзыв предпринимателя, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает, что признание незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю по взысканию в порядке ст. 46,47 НК РФ суммы задолженности в размере 3 633 326,90 руб., начисленных по решению N 14.15/5 от 27.02.2009 г., препятствует удовлетворению требований о взыскании налога в судебном порядке. Иное означало бы нарушение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержала доводы апелляционной жалобы. Суду пояснила, что налоговым органом задолженность в бесспорном порядке взыскана не была, что означает, что налоговый орган не реализовал процедуру бесспорного взыскания. Просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель предпринимателя в судебном заседании не согласился с доводами апелляционной жалобы, дал пояснения согласно представленного отзыва. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Кирильчика Владимира Ивановича. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 14.14/02 от 29.01.2009 г. (т.1 л.д.51-88).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 14.15/5 от 27.02.2009 г. (далее - решение, т.1 л.д.10-50).

Решением налогового органа предприниматель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в размере 532 443,34 руб. за неполную уплату налогов, предпринимателю были начислены пени на суммы недоимки в размере 407 408,56 руб., уменьшена исчисленная в завышенных размерах сумма налога на добавленную стоимость в сумме 158 974,51 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в размере 2 693 475 руб.

На основании решения налоговый орган выставил требование N 241 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.03.2009 г. (т.1 л.д.8-9, 118-119). Согласно требованию N 241 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.03.2009 г., предпринимателю предложено уплатить задолженность по налогам в размере 2693475 руб., начисленные пени в размере 407979,58 руб., штрафные санкции в размере 532672,09 руб. в срок до 10.04.2009 г.

В связи с неисполнением требования N 241 от 23.03.2009 г. налоговым органом 15.04.2009 г. в порядке ст.46 НК РФ вынесено решение N 2968 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в банках на общую сумму 3 634 126,67 рублей (т.1 л.д.123).

В связи недостаточностью денежных средств на счетах предпринимателя в банках на основании ст.47 НК РФ налоговым органом принято решение N 174 от 27.04.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика на сумму 3 260 429,09 рублей (т.1 л.д.146).

09.11.2009 г. решением Управления ФНС России N 2.13-20/1163 (т.1 л.д.89-94) решение налогового органа отменено в части.

Решением Арбитражного суда по Забайкальскому краю от 18.01.2010 г. по делу N А78-6927/2009 (т.2 л.д.47-54) действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю по взысканию в порядке ст. 46,47 НК РФ сумм задолженности в размере 3 633 326,90 руб., начисленных по решению N 14.15/5 от 27.02.2009 г., признаны незаконными. Постановлением Четвертого Арбитражного апелляционного суда от 24.03.2010 г. (т.2 л.д.35-46) и Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.06.2010 г. (т.2 л.д.72-81) решение суда первой инстанции оставлено в силе.

В связи с признанием незаконными действий по принудительному взысканию задолженности по решению N 14.15/5 от 27.02.2009 г. налоговый орган обратился за взысканием с предпринимателя причитающихся к уплате сумм налога, пени и штрафов в судебном порядке.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом предпринимались действия по взысканию в бесспорном порядке задолженности по решению N 14.15/5 от 27.02.2009 г., которые были признаны вступившими в законную силу судебными актами незаконными.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что действия по взысканию в бесспорном порядке были признаны судом незаконными, в результате чего налоговый орган не реализовал право на бесспорное взыскание. В связи с чем налоговый орган полагает, что в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ, предусмотрено право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки, обратиться в суд с иском в отношении указанного лица.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются по следующим мотивам.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Согласно пункту 4 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают, в частности, дела о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

В силу части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделённые в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

На основании пункта 2 статьи 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счёт;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трёх месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, в пункте 2 статьи 45 и пункте 3 статьи 46 Кодекса представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд.

Следовательно, налоговый орган вправе обратиться в суд, только если после направления требования об уплате налогов, пеней штрафов им не предпринималось мер по взысканию в бесспорном порядке в установленные законом сроки.

Как следует из материалов дела, решение о взыскании N 2968 от 15.04.2009 г. было принято в течение установленного двухмесячного срока - срок исполнения требования истек 10.04.2009 г., то есть начал процедуру бесспорного взыскания.

Довод налогового органа о том, что, поскольку задолженность в бесспорном порядке не была взыскана, то право на бесспорное взыскание реализовано не было, отклоняется, так как по смыслу указанных норм Налогового кодекса реализация права на бесспорное взыскание выражается именно в совершении определенных действий по взысканию, а не связывается с результатом этих действий.

Следовательно, суд первой инстанции правильно указал, что налоговый орган решениями N 2968 от 15.04.2009 г. и N 174 от 27.04.2009 г. реализовал свое право на бесспорное принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов по решению N 14.15/5 от 27.02.2009 г.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что признание незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю по взысканию в порядке ст. 46,47 НК РФ суммы задолженности в размере 3 633 326,90 руб., начисленных по решению N 14.15/5 от 27.02.2009 г., препятствует удовлетворению требований о взыскании налога в судебном порядке. На основании данного вывода суд первой инстанции правильно отказал в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но признаются не влияющими на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 08 июля 2010 г. по делу N А78-1693/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Е.О.Никифорюк

Судьи

Т.О.Лешукова Д.Н.Рылов