Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24 ноября 2011 г. N 04АП-5791/10

г. Чита

24 ноября 2011 г.

Дело N А58-5733/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 22 ноября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 ноября 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Доржиева Э.П., судей Басаева Д.В., Паньковой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 12 июля 2011 года по делу N А58-5733/2010, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Искра" (ОГРН 1021400791015, ИНН 1420003951) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) (ОГРН 1051400937125, ИНН1420001721) об обязании выплатить проценты за нарушение срока возврата НДС, (суд первой инстанции: Устинова А.Н.),

при участии в судебном заседании: от заявителя: не явился, извещен; от ответчика: не явился, извещен; от третьего лица: не явился, извещен,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Искра" обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) об обязании выплатить проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в размере 70 985,21 руб.

Определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 15.10.2010 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Федеральная налоговая служба (ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152).

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03.11.2010 в удовлетворении требования Общества об обязании выплатить проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в размере 70 985, 21 рублей отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.05.2011 решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03.11.2010 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2010 отменены и дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия).

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 12.07.2011 заявленные требования удовлетворены в части обязании инспекции выплатить проценты в размере 70 874,70 руб. В обоснование суд указал, что право на возмещение НДС могло быть реализовано только путем возврата денежных средств на расчетный счет общества. В силу пункта 7 статьи 176 НК РФ налоговый орган был обязан принять решение о возврате одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Общество правомерно определило порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату за спорные периоды. Между тем неправильно указало сумму невозмещенного НДС за 3 квартал 2008 года в размере 873 753 рублей, вместо 871 753 рублей. По указанной причине Обществом излишне исчислены проценты в размере 110, 51 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, Инспекция Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить полностью, отказать в удовлетворении заявленных требований. В обоснование указано, что представленный Обществом расчет составлен неверно, поскольку Общество исчисляет дату завершения камеральной проверки формально, по дате представления декларации плюс три месяца, а затем начисляет проценты с 12- го дня даты завершения камеральной проверки и по день фактического поступления на расчетный счет Общества. Для вынесения решения в рассматриваемом случае должны быть соблюдены сроки, определенные процедурами, предусмотренными статьями 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, которые значительно превышают семидневный срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Если налоговый орган выносит решение о частичном возмещении налога, он обязан вернуть НДС на 12-й рабочий день после принятия решения о возмещении НДС. Именно с этой даты начисляются проценты за несвоевременное перечисление НДС. В данном случае камеральные проверки по представленным декларациям были завершены с вынесением решения 20.04.2009 г.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, направил отзыв на апелляционную жалобу, ходатайствовал о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя. Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, направил пояснения по делу. Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением N 67200043206475 от 03.11.2011. Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и с учетом указаний Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, которые в силу части 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

20.10.2008 ООО "Искра" представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008, в которой заявлено к возмещению НДС в размере 871 753 рублей. 20.04.2009 Инспекцией принято решение N 45/262 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) от 25.09.2009 N 05-23/52/10893 решение Инспекции от 20.04.2009 N 45/262 отменено, указано о возмещении Обществу 871 753 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 14.12.2009 по делу N А58-5856/2009 в удовлетворении требования Общества о признании недействительным решения Инспекции от 20.04.2009 N 45/262 отказано в связи с пропуском срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Из мотивировочной части решения следует, что Обществом в рамках рассмотрения дела N А58-5856/2009 было заявлено уточнение требования - Общество просило признать незаконными действия должностного лица - начальника Инспекции, выразившиеся в принятии первоначально оспоренного решения, взыскать с Инспекции проценты за нарушение сроков возврата НДС в период с 01.02.2009 по 12.10.2009 в размере 71 328, 50 рублей. Между тем уточнение требований судом не принято в связи с нарушением нормы процессуального закона.

Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 12.10.2009 N 21/025 (вх. N 7988 от 13.10.2009) с просьбой о зачете сумм налогов, подлежащих уплате в счет сумм НДС, подлежащей возмещению, всего в размере 2 619 694, 39 рублей и перечислении всех причитающихся денежных средств после зачета федеральной части налогов, пени, штрафов на расчетный счет Общества в филиале "Магаданский" ООО КБ "Адмиралтейский", г. Магадан, расчетный счет N 40702810500050000056.

Инспекцией приняты решения о зачете от 13.10.2009 N N 2646, 2645, 2644, 2643, 2642, 2641, 2640, 2639, 2638, 2637, 2636, 2635, 2634, 2633, 2632, 2631, 2630, 2629, 2628 2627 с КБК 18210301000011000110 "Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ" в уплату иных налогов всего на сумму 554 675, 34 рублей.

Инспекцией принято решение N 801 от 13.10.2009 о возврате налога на добавленную стоимость в размере 317 077, 66 рублей с КБК 18210301000011000110 на расчетный счет Общества N 40702810500050000056 в филиале "Магаданский" ООО КБ "Адмиралтейский", указанный Обществом в заявлении от 12.10.2009 N 21/025 (вх. N 7988 от 13.10.2009).

Общество 26.01.2010 обратилось в Инспекцию с заявлением от 26.01.2010 N 1 об уплате процентов за нарушение сроков возврата НДС.

25.03.2010 Общество обратилось в Управление ФНС по РС (Я) с жалобой на бездействие Инспекции, выразившееся, по мнению Общества в том, что Общество 26.01.2010 направило в Инспекцию заявление об уплате процентов на сумму НДС, возвращенного Обществу с нарушением срока, предусмотренного статьей 176 НК РФ, на дату обращения в УФНС по РС (Я) заявление оставлено без ответа. Решением от 18.05.2010 N 05-24/31/05434 Управление оставило жалобу Общества без удовлетворения, указав о том, что Инспекцией возмещение НДС по решению Управления произведено в соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 176 НК РФ, т.е. при наличии письменного заявления налогоплательщика.

Общество обратилось в Инспекцию с письмом от 11.06.2010 N 260 о перечислении процентов за несвоевременный возврат НДС за 3 квартал 2008 в размере 70 985, 21 рублей с приложением расчета процентов на одном листе. Инспекция в ответ на заявление от 11.06.2010 письмом от 17.06.2010 N 01-2/1486 пригласила руководителя Общества в Инспекцию для уточнения заявленных требований.

Письмом от 23.06.2010 Инспекция направила Обществу копию решения УФНС по РС (Я) от 18.05.2010 N 05-24/31/05434, согласно которому Обществу было отказано в начислении процентов и возврате процентов за нарушение сроков возврата НДС согласно заявлению от 26.01.2010 N 1.

Управление ФНС по РС (Я) письмом от 13.08.2010 N 05-18/08912 сообщило об отказе в рассмотрении жалобы Общества на бездействие Инспекции в связи с тем, что вопрос правомерности действий Инспекции по неуплате процентов на суммы НДС, возмещенных Инспекцией, в том числе решением Управления от 25.09.2009 N 05-23/52/10893 уже был рассмотрен Управлением и было принято решение от 18.05.2010 N 05-24/32/05434.

17.08.2010 г. общество обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с требованием об обязании налогового органа выплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС за 3 квартал 2008 г. в размере 70 985,21 руб.

Вопрос о порядке возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе о начислении процентов при нарушении налоговым органом сроков возврата налога, регулируется статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Кодекса камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы налога на добавленную стоимость осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога на добавленную стоимость принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из упомянутых норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Указание в пункте 6 статьи 176 Кодекса на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет. Данная позиция высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2011 N 14223/10, размещенном на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 24.04.2011.

В связи с тем, что право на возмещение НДС могло быть реализовано только путем возврата денежных средств на расчетный счет общества, в силу пункта 7 статьи 176 Кодекса налоговый орган был обязан принять решение о возврате одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.

Как следует из решения инспекции камеральная налоговая проверка налоговой декларации за 3 квартал 2008, представленной обществом 20.10.2008, была проведена с 20.10.2008 по 20.01.2009, акт составлен 28.01.2009. Согласно п.п.9 п.3 ст.100 Кодекса даты начала и окончания налоговой проверки указываются в акте проверки. Налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки со ссылкой на пункт 3 статьи 176 Кодекса откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки либо принятия решений о возмещении и возврате налога. В части данной суммы должны применяться положения пунктов 2, 7 и 8 названной статьи Кодекса: по окончании проверки в течение семи дней должны быть приняты решение о возмещении соответствующей суммы налога, решение о возврате этой суммы налога, оформлено поручение на возврат налога и на следующий день поручение должно быть направлено в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней со дня его получения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога на указанный им счет в банке.

Исходя из вышеуказанной правовой позиции, суд полагает, что проценты следует начислять на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, то есть с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой на спорную сумму налога должно быть вынесено решение о возмещении, то есть с 05.02.2009.

Согласно абзацу 2 пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В совместном постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 (в редакции от 04.12.2000) разъяснено, что проценты следует рассчитывать исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Судом первой инстанции в нарушение данного разъяснения был принят расчет налогоплательщика, произведенный исходя из 1/365 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Из материалов дела следует, что в целях возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 871 753 руб. налоговым органом были приняты решения от 13.10.2009 о зачете налога на добавленную стоимость в сумме 554 675, 34 руб. и решение N 801 от 13.10.2009 о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 317 077,66 руб.

Суд апелляционной инстанции неоднократно предлагал сторонам представить письменные пояснения и соответствующие документы о дате фактического осуществления зачета в сумме 554 675, 34 руб., и поступления денежных средств в сумме 317 077,66 руб. на расчетный счет общества.

Из представленных сторонами письменных пояснений и документов следует, что денежные средства в размере 317 077,66 руб. фактически поступили на расчетный счет Общества и зачет на сумму 554 675, 34 руб. был фактически осуществлен 14.10.2009, что не оспаривается сторонами. Иные даты ими не указываются.

Таким образом, проценты следует начислять по 13.10.2009, то есть по день предшествующий зачислению денежных средств на расчетный счет общества и фактического осуществления зачета.

Суд первой инстанции в нарушение названных норм закона рассчитал проценты по 14.10.2009, то есть включая день зачисления денежных средств на расчетный счет общества и фактического осуществления зачета.

Принимая во внимание, что судом первой инстанции при расчете процентов за несвоевременный возврат НДС были неправильно применены нормы налогового законодательства, решение суда первой инстанции на основании п.3 ч.2 ст.270 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит отмене.

Суд апелляционной инстанции полагает, что в соответствии с вышеуказанными нормами НК РФ проценты следует рассчитывать исходя из суммы несвоевременного возмещенного НДС в размере 871753 руб. в соответствии с нижеуказанной таблицей:

Дата ставка рефин-я	%	Кол-во дней	Сумма по ст.реф-я
05.02-23.04.2009	13%	78	24554,37
24.04-13.05.2009	12,5%	20	6053,84
14.05-04.06.2009	12%	22	6392,85
05.06-12.07.2009	11,5%	38	10582,11
13.07-09.08.2009	11%	28	7458,33
10.08-14.09.2009	10,75%	36	9371,34
15.09-29.09.2009	10,50%	15	3813,91
30.09-13.10.2009	10%	14	3390,15
Итого		251	71616,9

Таким образом, проценты подлежали взысканию в сумме 71616,90 руб.

В суд апелляционной инстанции заявитель вместе с возражениями на апелляционную жалобу представил расчет процентов, сумма которых составила 71483,74 руб.

Учитывая, что в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд не вправе выходить за пределы заявленных Обществом требований, часть 3 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускает при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции применение правил об изменении предмета или основания иска, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что взысканию подлежат проценты в размере 70985,21 руб.

Руководствуясь статьей 268, частью 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

1.Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 12.07.2011 г., принятое по делу N А58-5733/2010, отменить, принять новое решение.

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью "Искра" (ОГРН 1021400791015, ИНН 1420003951) удовлетворить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) (ОГРН 1021400792951, ИНН 1420001721), находящуюся по адресу: Республика Саха (Якутия), Оймяконский район, поселок Усть-Нера, ул. Коммунистическая, 30/2, выплатить обществу с ограниченной ответственностью "Искра" проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в размере 70985,21 руб.

2.Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

3.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Э.П. Доржиев

Судьи

Д.В. Басаев Н.М. Панькова