Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2007 г. N 04АП-127/06

г. Чита

19 января 2007 г.

Дело N А10-4670/06

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 января 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Григорьевой И.Ю., Лешуковой Т.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу ООО "Номин"___________________________________________

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 17.11.2006 г. по делу N А10-4670/06, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Номин" к Межрайонной инспекции ФНС N 1 по Республике Бурятия о признании недействительным решения налогового органа, принятого судьей Н.В.Устиновой

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: Петрова О.М. (доверенность от 15.01.07г. N 56);

Гагарина А.В. (доверенность от 15.01.2007г.N 57);

установил:

ООО "Номин" обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС России N 1 по РБ N 63 от 16.06.06г. в части пункта 2.

Решением суда от 17.11.2006 г. в удовлетворении заявленных требований отказано. В обоснование решения суд указал, что, перевозчики не вправе были увеличивать цену услуг по транспортировке, перевозке, сопровождению, отправке железнодорожных вагонов, креплению железнодорожных вагонов тормозными башмаками и др., на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 18% и указывать её в счетах-фактурах, а ООО "Номин" не вправе заявлять к вычету НДС, уплаченный перевозчикам в нарушение положений главы 21 НК РФ.

Не согласившись с указанным решением, ООО "Номин" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт и удовлетворить заявленные требования ООО "Номин". Полагают, что при Временном периодическом декларировании до момента таможенного оформления и установления режима перемещения товаров с таможенной территории РФ, товары, перевозимые по территории РФ, не могут рассматриваться в качестве экспортируемых товаров. Суд первой инстанции сделал необоснованный вывод о том, что таможенный режим экспорта по ВПД начался с момента разрешения на выпуск. Датой помещения товаров под режим экспорта следует считать дату фактического вывоза (выпуска) товаров.

Представитель налогового органа в судебном заседании не согласился с апелляционной жалобой, дал пояснения согласно письменному отзыву на жалобу, указал, что датой помещения товара по таможенный режим экспорта следует считать дату, указанную на ВПД "выпуск разрешен". Реализация услуг по транспортировке экспортируемых товаров облагается НДС по ставке 0%. Перевозчики неправомерно включили в цену услуг по транспортировке, перевозке, сопровождению, отправке железнодорожных вагонов, креплению железнодорожных вагонов тормозными башмаками и др., сумму налога на добавленную стоимость по ставке 18% и указали её в счетах-фактурах, а ООО "Номин" необоснованно заявил к вычету НДС, уплаченный перевозчикам в нарушение положений главы 21 НК РФ. Просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 26.12.2006 г.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав пояснения представителя налогового органа, изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании п.6 ст.164 Налогового Кодекса РФ ООО "Номин" представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% N 4794729 за февраль 2006 г., согласно которой к вычетам было заявлено 74700 руб.

К налоговой декларации были приложены копия контракта T-118 от 12.07.05г. с Торгово-экономической компанией с ограниченной ответственностью "Тянь-Жень" на поставку лесопродукции, дополнение N 2 к контракту от 01.02.06г., паспорт сделки N 05070001/1481/0230/1/0 в филиале N 8601 АК Сберегательного банка РФ, выписки банка, копии грузовых таможенных деклараций, счета-фактуры, выставленные ОАО РЖД, ООО "Иркутск-Нафта", ООО "СибТрансСервис", копии товаросопроводительных железнодорожных накладных.

МРИ ФНС России N 1 по РБ провела камеральную проверку представленной декларации и приняла Решение N 63 от 16.06.2006 г., согласно пункту 2 которого отказано в возмещении НДС в сумме 64 344р., в обоснование указав, что налогоплательщик не вправе был предъявлять указанную сумму к вычетам, а перевозчик указывать ее в выставляемых счетах-фактурах, т.к. реализация услуг по транспортировке экспортируемых товаров облагается НДС по ставке 0%.

ООО "Номин", не согласившись с названным решением налогового органа, обратилось в суд с заявлением об его оспаривании.

Как было установлено налоговым органом, судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ООО "Номин" в подтверждение обоснованности налоговых вычетов представило в налоговый орган следующие счета-фактуры:

- по грузовой таможенной декларации ВПД N 10612050/060106/0000045 с отметкой "выпуск разрешен" 06.01.2006 г., фактически вывоз (выпуск) произведен 29.01.2006 г., выставленные ОАО РЖД за оказанные железнодорожные услуги по отгрузке товара на экспорт: N 2437 от 31.01.2006 г., N 1840 от 25.01.2006 г., N 1278 от 20.01.2006 г., N 812 от 15.01.2006 г., N 813 от 15.01.2006 г., N 458 от 10.01.2006 г.;

- по грузовой таможенной декларации ВПД 10612050/010206/0001040 с отметкой "выпуск разрешен" 01.02.2006 г., фактически вывоз (выпуск) товара произведен 20.02.2006 г.:

- выставленные ОАО РЖД: N 2940 от 05.02.2006 г., N 3453 от 10.02.2006 г., N 4036 от 15.02.2006 г., 4562 от 20.02.3006 г.;

- выставленные ОАО ""Иркутск-Нафта": N 46 от 28.02.2006 г.;

- выставленные ООО "Сибтранссервис": N У00139 от 11.02.2006 г., N А00459 от 11.02.2006 г., N И00458 от 11.02.2006 г., N И00459 от 11.02.2006 г., N У00183 от 21.02.2006 г., N И00590 от 21.02.2006 г., N И00591 от 21.02.2006 г.;

- по грузовой таможенной декларации ВПД 10612050/170206/0001645 с отметкой "выпуск разрешен" 17.02.2006 г., фактически вывоз (выпуск) товара произведен 27.02.2006 г.:

- выставленные ОАО РЖД: N 5108 от 25.02.2006 г.;

- выставленные ООО "Сибтранссервис": N В00138 от 21.02.2006 г., N В00139 от 21.02.2006 г, N И00591 от 21.02.2006 г., N И00590 от 21.02.2006 г.

По вышеуказанным счетам-фактурам налоговый орган пришел к выводу о завышении вычетов по НДС на сумму 64 344р.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, является счет-фактура.

В силу подпунктов 10, 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам, установленным в статье 164 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 2, 9 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ обложение налогом на добавленную стоимость при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящею Кодекса, производится по налоговой ставке 0%.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Поэтому при реализации услуг по транспортировке экспортируемых грузов перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг должен предъявить к оплате экспортеру соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0 процентов (статьи 168, 169 Кодекса).

При этом налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Следовательно, применение к операциям по реализации услуг по перевозке груза, экспортируемого обществом, ставки 18 процентов и оплата сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного на основании указанной ставки, не соответствует налоговому законодательству.

С учетом изложенного перевозчики не вправе были увеличивать цену услуги по транспортировке, услуг по перевозке, сопровождению, по отправке железнодорожных вагонов, креплению железнодорожных вагонов тормозными башмаками и др. на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 18% и указывать её в счетах-фактурах, о ООО "Номин" не вправе заявлять к вычету НДС, уплаченный перевозчикам в нарушение положений главы 21 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно, руководствуясь вышеуказанными нормами Налогового Кодекса РФ, отказал в удовлетворении заявленных требований.

Довод заявителя о том, что при временном периодическом декларировании до момента таможенного оформления и установления режима перемещения товаров с таможенной территории РФ, товары, перевозимые по территории РФ, не могут рассматриваться в качестве экспортируемых товаров, датой помещения товаров под режим экспорта следует считать дату фактического вывоза (выпуска) товаров, суд отклоняет.

Согласно статье 165 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

На основании статьи 157 Кодекса помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа, выдаваемого в соответствии с данным Кодексом. При соблюдении лицом заявленного таможенного режима и других условий выпуска товаров таможенный орган обязан выдать разрешение на помещение товаров под заявленный таможенный режим. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Выпуск товара - действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом (подпункт 23 пункта 1 статьи 11 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 152 Кодекса таможенные органы осуществляют выпуск товаров согласно статье 149 Кодекса не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления иных необходимых документов и сведений, а также со дня предъявления товаров таможенным органам, за исключением случая продления сроков проведения проверки товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 359 Кодекса.

Согласно ст.38 Таможенного Кодекса при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. После убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Во временной таможенной декларации допускается заявление сведений исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества российских товаров в течение определенного периода времени, условной таможенной стоимости (оценки), определяемой согласно планируемому к перемещению через таможенную границу количеству российских товаров, а также исходя из предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств российских товаров и порядка определения их цены на день подачи временной таможенной декларации.

Из содержания приведенных норм следует, что датой помещения товара под таможенный режим экспорта следует считать дату "выпуск разрешен", проставленной на ВПД.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

1.Оставить решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 17.11.2006 г., принятого по делу N А10-4670/06, без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Номин" без удовлетворения.

2.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Э.П. Доржиев

Судьи

И.Ю. Григорьева Т.О. Лешукова