Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 сентября 2013 г. N 11АП-10647/13

г. Самара

17 сентября 2013 г.

Дело N А65-21411/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 сентября 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Желтышевым А.И.,

с участием:

от Федерального казенного учреждения Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан - представителя Медведевой Т.С. (доверенность от 01.08.2013),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан - представителей Рамазанова Л.И. (доверенность от 11.01.2013 г.), Есенжолова Д.Р. (доверенность от 11.01.2013 г.),

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - представитель не явился, извещено,

от ОАО "АЧНФ "АЛСУ" - представитель не явился, извещено,

от Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федерального казенного учреждения Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 апреля 2013 года по делу N А65-21411/2012 (судья Мазитов А.Н.),

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Альметьевск,

к Федеральному казенному учреждению Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан (ИНН 1644008321, ОГРН 1021601631754), Республика Татарстан, г. Альметьевск,

о взыскании 1 200 945,53 руб. недоимки по налогам, 208 173,36 руб. пени, 57 949 руб. штрафа,

по встречному заявлению Федерального казенного учреждения Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Альметьевск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Альметьевск,

о признании недействительным решения,

третьи лица:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

открытое акционерное общество "АЧНФ "АЛСУ", Республика Татарстан, г. Альметьевск,

Управление Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан (далее - МИФНС России N 16 по РТ, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о взыскании с Федерального казенного учреждения Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан (далее - ответчик, налогоплательщик) 1 200 945,53 руб. недоимки по налогам, 208 173,36 руб. пеней, 57 949 руб. штрафа.

Федеральное казенное учреждение Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан обратилось в арбитражный суд Республики Татарстан со встречным заявлением о признании недействительным решения МИФНС России N16 по РТ от 30.03.2012 N2.15-38/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.04.2013 заявленные МИФНС России N 16 по РТ требования удовлетворены, в удовлетворении встречного заявления Федерального казенного учреждения Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан отказано.

Федеральное казенное учреждение Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 30.04.2013.

МИФНС России N 16 по РТ представила отзыв на апелляционную жалобу Федерального казенного учреждения Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан, в котором просит решение суда от 30.04.2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу ответчика без удовлетворения.

В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы апелляционной жалобы по основаниям, в ней изложенным.

Представитель налогового органа в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу ответчика без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам и сборам за период с 2008-2010г.г. а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 38 ФЗ от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положения законодательных актов) РФ в связи с принятием ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" за период с 01.01.2008 г.-31.12.2009 г.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки N 2.15-38/12 от 30.03.2012 г.

На основании вышеуказанного акта выездной налоговой проверки налоговый орган вынес решение N 2.15-38/12 от 30.03.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением налоговый орган привлек заявителя к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 89 140 руб., доначислил заявителю налог на прибыль БРФ в сумме 90 328 руб., налог на прибыль БРТ в сумме 243 191 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 440 701 руб., пени по налогу на прибыль БРФ в сумме 28 672,76 руб., пени по налогу на прибыль БРТ в сумме 72 300,60 руб., пени по НДС в сумме 257 095,91 руб.

Ответчиком решение налогового органа было обжаловано в апелляционном порядке в УФНС России по Республике Татарстан. Решением УФНС России по Республике Татарстан N 17/ТО/65/4-2161 от 18.04.2012 г. апелляционная жалоба заявителя была частично удовлетворена, решение налогового органа N2.15-38/12 от 30.03.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было изменено, исключены положения о доначислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафов по взаимоотношениям с ИП Калининым Г. В., в остальной части решение налогового органа было оставлено без изменения и утверждено.

С учетом произведенного УФНС по РТ изменения, налоговым органом было направлено ответчику требование N 843 по состоянию на 28.05.2012 г. об уплате 1 200 945 руб. недоимки, 208 173 руб. пени, 57 949 руб. штрафов, которое не было исполнено ответчиком.

Поскольку ответчик указанное требование в добровольном порядке не исполнил, налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании указанных сумм.

Налогоплательщик обратился со встречным заявлением о признании недействительным решения МИФНС России N 16 по РТ от 30.03.2012 N 2.15-38/12.о

При принятии судебного акта суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии с частью 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Согласно ч.4 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с установленной Федеральным казенным учреждением "Исправительной колонией N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан" учетной политикой на 2008-2010 гг., утвержденной приказами об учетной политике N 126 от 21.02.2008 г., N 40 от 11.01.2009 г., N 75 от 04.02.2010 г., в целях налогообложения налогом на прибыль доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начисления.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.2 ст. 253 НК РФ определено что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявляемых сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п.6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Конституционный Суд РФ в определениях N 93-О от 15.02.2005 г., N 87-О от 18.04.2006 г. указал, что по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Согласно ст.9 Федерального закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные документы:

А) наименование документа,

Б) дата составления документа,

В) наименование организации, от имени которой составлен документ,

Г) содержание хозяйственной операции,

Д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении,

Е) наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,

Ж) личные подписи указанных лиц.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в 2008 году был заключен государственный контракт на поставку товара N 90-36/08юр от 24.06.2008 г. между ФКУ "ИК N 8" ИНН 1644008321/КПП 164401001 в лице начальника Хаертдинова О.И. и ООО "Элфор-Логистик" ИНН 1660107295/КПП 166001001 в лице Гордеева Ю.И. на поставку керамзитобетонных блоков, на сумму 425001,26 руб. (с НДС).

ФКУ "ИК N 8" ИНН 1644008321/ КПП 164401001 в 2008 году относит на расходы понижающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций материальные затраты на приобретение керамзитобетонных блоков у ООО "Элфор-Логистик" ИНН 1660107295/ КПП 166001001 на общую сумму 360 170,56 рублей (без НДС) на основании следующих документов:

1. Счет-фактура N 1 от 01.10.2008 г. на сумму 425001,26 рублей (с НДС),

2. Товарная накладная N 1 от 01.10.2008 г. на сумму 425001,26 рублей (с НДС).

3. Расходно-кассовый ордер N 1258 от 02.10.2008 г. на сумму 60000 рублей, с приложением доверенности N 21 от 02.10.2008 г., со сроком действия с 02.10.2008 г. по 10.10.2008 г., на имя Гордеева Юрия Игоревича - паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г. (стоит печать ООО "Элфор-Логистик" и подпись с расшифровкой Гордеев Ю.И.),

4. Расходно-кассовый ордер N 1260 от 03.10.2008 г. на сумму 60000 рублей, с приложением доверенности N 22 от 03.10.2008 г., со сроком действия с 03.10.2008 г. по 10.10.2008 г., на имя Гордеева Юрия Игоревича - паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г. (стоит печать ООО "Элфор-Логистик" и подпись с расшифровкой Гордеев Ю.И.),

5. Расходно-кассовый ордер N 1272 от 07.10.2008 г. на сумму 60000 рублей, с приложением доверенности N 23 от 07.10.2008 г., со сроком действия с 07.10.2008 г. по 15.10.2008 г., на имя Гордеева Юрия Игоревича - паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г. (стоит печать ООО "Элфор-Логистик" и подпись с расшифровкой Гордеев Ю.И.),

6. Расходно-кассовый ордер N 1283 от 08.10.2008 г. на сумму 60000 рублей, с приложением доверенности N 24 от 08.10.2008 г., со сроком действия с 08.10.2008 г. по 15.10.2008 г., на имя Гордеева Юрия Игоревича - паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г. (стоит печать ООО "Элфор-Логистик" и подпись с расшифровкой Гордеев Ю.И.),

7. Расходно-кассовый ордер N 1297 от 10.10.2008 г. на сумму 35000 рублей, с приложением доверенности N 25 от 10.10.2008 г., со сроком действия с 10.10.2008 г. по 15.10.2008 г., на имя Гордеева Юрия Игоревича - паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г. (стоит печать ООО "Элфор-Логистик" и подпись с расшифровкой Гордеев Ю.И.),

8. Расходно-кассовый ордер N 1416 от 11.11.2008 г. на сумму 50000 рублей, с приложением доверенности N 26 от 11.10.2008 г., со сроком действия с 11.11.2008 г. по 15.11.2008 г., на имя Гордеева Юрия Игоревича - паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г. (стоит печать ООО "Элфор-Логистик" и подпись с расшифровкой Гордеев Ю.И.),

9. Расходно-кассовый ордер N 1574 от 17.12.2008 г. на сумму 50000 рублей, с приложением доверенности N 27 от 16.12.2008 г., со сроком действия с 16.12.2008 г. по 20.12.2008 г., на имя Гордеева Юрия Игоревича - паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г. (стоит печать ООО "Элфор-Логистик" и подпись с расшифровкой Гордеев Ю.И.),

10. Расходно-кассовый ордер N 1628 от 30.12.2008 г. на сумму 25000 рублей, с приложением доверенности N 28 от 29.12.2008 г., со сроком действия с 29.12.2008 г. по 05.01.2009 г., на имя Гордеева Юрия Игоревича - паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г. (стоит печать ООО "Элфор-Логистик" и подпись с расшифровкой Гордеев Ю.И.),

11. Расходно-кассовый ордер N 87 от 13.02.2009 г. сумму 25001,26 рублей, с с приложением доверенности N 29 от 16.02.2009 г., со сроком действия с 16.02.2009 г. по 20.02.2009 г. на имя Гордеева Юрия Игоревича - паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г. (стоит печать ООО "Элфор-Логистик" и подпись с расшифровкой Гордеев Ю.И.),

Согласно товарной накладной N 1 от 01.10.2008 г. в адрес ФКУ "ИК N 8" было отгружено 10519 штук керамзитобетонных блоков.

Однако, налоговым органом в ходе проверки установлено, что керамзитобетонные блоки ООО "Элфор-Логистик" ответчику поставлены не были. Производство керамзитобетонных блоков велось на территории самой колонии.

Согласно Наставления "по организации и порядку производства обысков и досмотров в исправительных учреждениях уголовно-исполнительной системы, на режимных территориях, транспортных средствах", Утвержденного приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 25.08.2006 N 268-дсп, согласно ч. 17 п. 157 п.п. 1 следует, что "Досмотр автотранспорта, входящего на территорию учреждения и выходящего за ее пределы, является обязательным. Это обусловливает применение ухищренных способов сокрытия провозимых на автотранспорте запрещенных объектов путем оборудования различных тайников".

Налоговым органом при анализе журнала учета пропусков входящего (выходящего) транспорта за 2008 год, было установлено, что автотранспорт с керамзитобетонными блоками на территорию ФКУ "ИК-8" не заезжал, а с территории ФКУ "ИК N 8" 29 раз выезжала машина, груженная керамзитобетонными блоками (по 200, 300, 500 блоков за один раз) с 22.09.2008 г. по 06.11.2008года. Это грузовой автомобиль КАМАЗ, гос.номер С120ТО, под управлением Зюлева А. А.

В соответствии с пунктом 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудниками налогового органа в соответствии с правами, предоставленными подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 и статьей 90 НК РФ в качестве свидетеля был допрошен заместитель начальника ФКУ ИК N 8 по охране Габдуллин И. Г., водитель Зюлев А. А., начальник центра трудовой адаптации осужденных ФГУ ИК N 8 с 1998 г. по 2002 г. Еланский Е. Г.

Свидетелям перед началом допросов были разъяснены их права, а также свидетели были предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем сделана запись в протоколах допроса.

Согласно протоколу допроса свидетеля N 31 от 27.01.2012 г. Габдуллин И. Г. показал, что он работает в ФКУ ИК N8 с 1999 года, в должности заместителя начальника с 2010 года. В его обязанности входит координация пропускного режима, охрана периметра объекта, взаимодействие с другими отделами. Пропуска выдаются: материальные выдаются в бухгалтерии. На основании данного пропуска осуществляется въезд и выезд транспорта. При въезде и выезде автомашин производится запись в журнале учета пропуска (входящего) на объект (с объекта) транспорта, где указывается номер автомашины, Ф.И.О. сопровождающего, Ф.И.О. водителя, перевозимый груз. Наименование организаций в журнале не указывается. Керамзитобетонные блоки производились на территории колонии ИП Газизовым Ильдусом. Для изготовления данных блоков Газизов завозил материалы: песок, цемент, и вывозил готовую продукцию на транспорте а/м КамАЗ г/н 120. Производство работало в 2008 году. Не помнит ввозились ли на территорию колонии керамзитные блоки в количестве 10519 шт., в данном случае пришлось бы досматривать каждый блок на предмет ввоза запрещенных предметов на территорию колонии.

Согласно протоколу допроса свидетеля N 94 от 13.02.2012 г. Зюлев А. А. (водитель) показал, что летом 2008 года устроился водителем на а/м КамАЗ, С120ТО, который принадлежал Газизову Ильдусу. Занимался перевозкой керамзитобетонных блоков, которые изготавливались на территории исправительной колонии N 8 г.Альметьевска. Данное производство принадлежало Газизову Ильдусу. Также завозил на территорию колонии ИКN8 песок и керамзит для производства блоков. Готовые блоки увозил по адресам, которые ему давал Газизов.

Согласно протоколу допроса свидетеля N 39 от 30.01.2012. Еланский Е. Г. (начальник центра трудовой адаптации осужденных ФГУ ИК N 8 с 1998 г. по 2002 г.) показал, что на территории колонии было производство по изготовлению керамзитобетонных блоков. Само оборудование по изготовлению блоков принадлежало ИП Газизову Ильдусу. Керамзитные блоки изготавливали осужденные, и оплата по изготовлению производилась по фактически вывезенным блокам за штуку. Примерно около 4 рублей за блок, деньги Газизов вносил наличными в кассу. Со сторонних организаций и ИП на территорию колонии керамзитные блоки не завозились. Организация ООО "Элфор-Логистик" не знакома, никаких блоков с данной организации не поступало.

При проверке полученных и выданных счетов-фактур, товарных накладных, всех заключенных договоров, книг покупок и книг продаж за 2008-2010 год МРИ ФНС России N 16 по РТ было установлено, что каких-либо взаимоотношений, оформленных документально, между ФКУ "ИК-8" и ИП Газизовым И.Г. не было.

В доверенностях N 21 от 02.10.2008 г., со сроком действия с 02.10.2008 г. по 10.10.2008 г., N 22 от 03.10.2008 г., со сроком действия с 03.10.2008 г. по 10.10.2008 г., N 23 от 07.10.2008 г., со сроком действия с 07.10.2008 г. по 15.10.2008 г., N 24 от 08.10.2008 г., со сроком действия с 08.10.2008 г. по 15.10.2008 г., N 25 от 10.10.2008 г., со сроком действия с 10.10.2008 г. по 15.10.2008 г., N 26 от 11.10.2008 г., со сроком действия с 11.11.2008 г. по 15.11.2008 г., N 27 от 16.12.2008 г., со сроком действия с 16.12.2008 г. по 20.12.2008 г., N 28 от 29.12.2008 г., со сроком действия с 29.12.2008 г. по 05.01.2009 г., N 29 от 16.02.2009 г., со сроком действия с 16.02.2009 г. по 20.02.2009 г. к расходно-кассовым ордерам в графе "Доверенность выдана" указан - Гордеев Юрий Игоревич, в графах "паспорт серия, кем выдан, дата выдачи" указано: паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г.

МРИ ФНС России N 16 по РТ был направлен запрос в УФМС России по РТ в Альметьевском районе исх. N 2.15-52/01478 от 02.02.2012 г. с просьбой предоставить информацию кому принадлежит паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г. Получен ответ следующего содержания: "Горбатов Евгений Васильевич - 03.09.1953 г.р. Гражданство - Россия. Документ, удостоверяющий личность: паспорт серия 9208 N 595378 Выдан: 20.01.2009 г. Отделом УФМС России по РТ в Альметьевском районе. Прописан по адресу: С. Кителга, ул. Восточная д. 27. Бывший владелец документа: Паспорт серия 9203 номер 039741, выданный УВД Мензелинского района от 12.03.2002 г."

Таким образом, МРИ ФНС России N 16 по РТ был установлен владелец паспорта, на чье имя выписывались доверенности и "выдавались" денежные средства из кассы ФКУ ИК N8.

Для получения объяснений по данному факту в соответствии со статьей 90 НК РФ, был произведен допрос свидетеля - Горбатова Евгения Васильевича (протокол допроса свидетеля N 101 от 15.02.2012 г.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо ж обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Согласно протоколу допроса свидетеля N 101 от 15.02.2012 г. Горбатов Е. В. показал, что он с 1991 года производил закупку пиломатериалов в Удмуртии. Примерно в 2006 году, когда в очередной раз поехал в Удмуртию потерял свой паспорт 9203N 039741, выд. 12.03.2002 г. УВД Мензелинского р-на. После того как потерял паспорт в Удмуртию за пиломатериалами перестал ездить. Так как жил в деревне ему не требовался паспорт. И в конце 2008 года занялся получением нового паспорта, подал заявление об утере в УВД г. Альметьевска и 20.01.2009 г. и получил новый паспорт. Зюлев А.А., Газизов Ильдус Габдулхаевич, Гордеев Юрий Игоревич и ООО "Элфор-Логистик" ему не знакомы.

Таким образом, денежные средства из кассы ответчика выдавались по паспортным данным Горбатова Е. В. (который потерял паспорт в 2006 г.), а не Гордеева Ю. И. - руководителя ООО "Элфор-Логистик".

Сам факт наличия у налогоплательщика документов (договор, накладная, счет-фактура и др.) без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений еще не является достаточным основанием для подтверждения его расходов, вычетов.

В случае, если налогоплательщиком в налоговый орган представлены документы, служащие основанием для получения налоговой выгоды, в которых содержатся неполные, недостоверные или противоречивые сведения, получение данной налоговой выгоды нельзя признать обоснованной и правомерной (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судом обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

В соответствии с пунктами 3, 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судом обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судом обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

ООО "Элфор-Логистик" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 6по РТ с 08.11.2007 г. Юридический адрес организации - 420073, г. Казань, ул. Макаренко, Руководитель организации (он же учредитель): Гордеев Ю. И. Основной вид деятельности: аренда легковых автомобилей. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган со 2 квартала 2008 г.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 22.04.2009 г. Гордеев Ю. И. (руководитель ООО "Элфор-Логистик") показал, первичные документы ООО "Элфор-Логистик" (счета-фактуры и др.) не подписывал, согласился быть руководителем организации ООО "Элфор-Логистик" за 500 рублей, подписывал только учредительные документы. Кроме этого, отношения к деятельности организации не имел. Сотрудников не нанимал, не подписывал штатные документы. Не заключал договора, не осуществлял поставки продукции, не оказывал услуги. Заработной платы в организации ООО "Элфор-Логистик" не получал. К финансово-хозяйственной деятельности организации не имел никакого отношения. Печатью организации не располагает.

То есть, Гордеев Ю. И. фактически ООО "Элфор-Логистик" не руководил, не вел от имени данной организации финансово-хозяйственной деятельности, договора не заключал, первичные бухгалтерские и налоговые документы не подписывал. Таким образом, подписи в документах ООО "Элфор-Логистик" ставило неустановленное и неуполномоченное лицо.

При таких обстоятельствах, судом сделан обоснованный вывод о том, что ООО "Элфор-Логистик" фактически не осуществляло поставку керамзитобетонных блоков в адрес ФКУ "ИК N 8", документы составленные от имени данной организации недостоверны и в качестве документов, подтверждающих расходы и налоговые вычеты по НДС ответчика, не могут быть приняты.

Следовательно, ФКУ "ИК N 8" необоснованно отнесло на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2008, затраты по ООО "Элфор-Логистик" в сумме 360 170,56 рублей (без НДС) и необоснованно приняло к вычету НДС по недостоверному счету-фактуре ООО "Элфор-Логистик" на сумму 64 830 руб. 70 коп.

Таким образом, ФКУ "ИК N 8" допущено нарушение пп.1 п.1 ст.23 и ст.287 НК РФ, выразившееся в неуплате налога на прибыль за 2008 г. в сумме 86 440,93 руб. (360 170,56 руб. х 24%) вследствие занижения налоговой базы по налогу, в результате нарушения п.1 ст.252 НК РФ, что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п.1. ст.122 НК РФ. ФКУ "ИК-8" допущено также нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 23 части первой НК РФ N 146-ФЗ от 31.07.1998 г., статьи 173 части второй НК РФ, выразившееся в неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 64 830,70 руб. вследствие неправомерного применения налогового вычета в результате нарушения пунктов 1,2,5,6 статьи 169, пункта 1 статьи 172 части второй НК РФ, что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрено статьей 122 части первой НК РФ.

Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг):

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

Согласно пп.11 п.3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС внутрисистемная реализация товаров (работ, услуг), произведенных учреждениями уголовно-исполнительной системы.

В соответствии п. 1,2 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В ходе выездной налоговой проверки Федерального казенного учреждения "Исправительной колонии N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан" (ФКУ "ИК N 8") при проверке налоговых деклараций за 2008-2010 гг., книг покупок, книг продаж за 2008-2010 гг., с приложением первичных документов (государственного контракта, договора, счета-фактуры, товарной накладной, расходных кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений), установлено, что ФКУ "ИК N 8" были заключены договора поставки: N 331/А-08 от 01.07.2008 г., N 169-36/08юр от 07.10.2008 г., N455/А-08 от 25.11.2008 г., N182 -36/08юр от 20.11.2008 г., N 63-36/08юр от 29.04.2008 г. (N258/А-08 от 25.04.2008), N29/1-36/08юр от 27.03.2008 г. (N178/А-08 от 28.03.2008), N60-36/09 от 05.03.2009 г. (104/чни-09 от 25.02.2009), N61-36/09юр от 05.03.2009 г. (N374 от 05.03.2009), N287/чни-09 от 01.07.2009 г., N134-155/10юр от 10.06.2010 г. (N171/чни-10 от 10.06.2010 г.) и Государственный контракт N283-155/10юр от 02.12.2010 г. на основании которых были приобретены носочные изделия у ЗАО АЧНФ "АЛСУ" ИНН 1644023111/КПП 164401001 за 2008-2010г.г. на общую сумму 1 967 470,36 руб.

Согласно заключенных договоров поставки и государственного контракта ФКУ "ИК N 8" (покупатель) с ЗАО АЧНФ "АЛСУ" ИНН 16440231 И/КПП 164401001 (поставщик) предметом данных договоров являются "Полуфабрикаты чулочно-носочнных изделий. Полуфабрикатами чулочно-носочных изделий для целей настоящего государственного контракта считаются чулочно-носочнные изделия без этикеток и упаковки".

ФКУ "ИК N 8" приобрело чулочно-носочные изделия без этикетки и упаковки, по следующим счетам-фактурам, выставленным от имени ЗАО АЧНФ "АЛСУ" ИНН 1644023111/КПП 164401001:

- N 655 от 09.04.2008 г., на сумму 99 988,74 руб., в том числе НДС 15 252,52 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 7473пар., предъявленный к вычету во 2 квартале 2008года,

- N 988 от 27.05.2008 г., на сумму 464 928,24 руб., в том числе НДС 70 921,25 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 34748пар, предъявленный к вычету во 2 квартале 2008года,

- N 1209 от 27.06.2008 г., на сумму 7 510 руб., в том числе НДС 1 145,59 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 500пар, предъявленный к вычету во 2 квартале 2008года,

- N 1177 от 29.07.2008 г., на сумму 37 183,02 руб., в том числе НДС 5 671,98 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 2779пар, предъявленный к вычету в 3 квартале 2008года,

- N 2556 от 25.11.2008 г., на сумму 70 914 руб., в том числе НДС 10 817,39 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 5300пар, предъявленный к вычету в 4 квартале 2008года,

- N 699 от 23.04.2009 г., на сумму 506 672,10 руб., в том числе НДС 77 288,97 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 37755пар, предъявленный к вычету во 2 квартале 2009года,

- N 861 от 26.05.2009 г., на сумму 55 022 руб., в том числе НДС 8 393,18 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 4100пар, предъявленный к вычету во 2 квартале 2009года,

- N 1159 от 21.07.2009 г., на сумму 102 500 руб., в том числе НДС 15 635,60 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 4100пар, предъявленный к вычету в 3 квартале 2009года,

- N 1201 от 24.07.2009 г., на сумму 65 600 руб., в том числе НДС 10 006,77 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 4100пар, предъявленный к вычету в 3 квартале 2009года,

- N 3176 от 10.06.2010 г., на сумму 29 040 руб., в том числе НДС 4 429,83 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 1200пар, предъявленный к вычету во 2 квартале 2010года,

- N 5800 от 02.12.2010 г., на сумму 431 600 руб., в том числе НДС 65 837,30 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 18800пар, предъявленный к вычету в 4 квартале 2010года,

- N 5897 от 16.12.2010 г., на сумму 19 000 руб., в том числе НДС 2 898,31 руб., за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 1000 пар, предъявленный к вычету в 4 квартале 2010года.

На реализацию носочных изделий ФКУ "ИК N 8" были заключены государственные контракты с Управлением ФСИН России по Республике Татарстан ИНН 1654004566/ КПП 165501001, а именно: государственный контракт N 311/56-08юр от 14.03.2008 г. (N 33-36/08юр от 03.04.2008 г.),государственный контракт 311/349-08юр от 27.08.2008 г. (196-36/08юр от 10.12.2008 г.), государственный контракт N 355/14-09юр от 02.02.2009 г. (31-36/09юр от 05.02.2009 г.), государственный контракт N 355/288-09юр от 29.05.2009 г. (129-36/09юр от 30.05.2009 г.), государственный контракт N 410/46-Ююр от 24.02.2010 г. (36-36/10юр от 01.03.2010 г.), государственный контракт N 410/418-Ююр от 29.10.2010 г.

Таким образом, носочные изделия, приобретенные у ЗАО АЧНФ "АЛСУ", ФКУ "ИК N 8" в период 2008-2010 гг. были реализованы Управлению ФСИН России по Республике Татарстан ИНН 1654004566/ КПП 165501001 на общую сумму 2 057 575,9 руб. без НДС, которая отражена в следующих счетах-фактурах, оформленных от имени ФКУ "ИК-8":

- N 401 от 23.06.2008 г., на сумму 629 315 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 1000 пар,

- N 481 от 23.06.2008 г., на сумму 616 250 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 36250пар,

- N 964 от 25.11.2008 г., на сумму 90 100 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 5300пар,

- N 302 от 17.06.2009 г., на сумму 63 750 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 3750пар,

- N 408 от 03.08.2009 г., на сумму 172 200 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 8200пар,

- N 636 от 10.11.2009 г., на сумму 160,90 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 10пар,

- N 412 от 30.07.2010 г., на сумму 30 000 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 1200пар,

- N 626 от 06.12.2010 г., на сумму 239 520 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 9576пар,

- N 627 от 06.12.2010 г., на сумму 184 480 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 9224пар,

- N 678 от 13.12.2010 г., на сумму 180 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 9пар,

- N 651 от 13.12.2010 г., на сумму 31 620 руб., без НДС, за приобретение носочных изделий, в частности "носки мужские", общее количество 1581 пар.

Счет-фактуры, выставленные в адрес Управления ФСИН России по Республике Татарстан ИНН 1654004566/ КПП 165501001, внесены в книгу продаж как операции освобождаемые от налогообложения НДС и отражены в разделе 7 налоговых деклараций по НДС за 2008-2010 гл. "Операции не подлежащие налогообложению".

Согласно объяснениям изготовителя носков третьего лица ОАО "АЧНФ "АЛСУ" данные поставленные ответчику готовые изделия - "носки мужские" могут быть использованы по назначению. Полуфабрикатом считаются в силу отсутствия у них этикетки и упаковки. Ответчику они передавались завязанными по 10 пар (20 шт.) и в ящиках (коробках).

Доказательств приобретения, производства ответчиком этикеток, упаковок для "носков мужских" налоговым органом при проверке не обнаружено, ответчиком не представлено и в материалах дела не имеется. Не имеется также доказательств того, что УФСИН по РТ носки мужские были получены от ответчика с этикетками и в упаковке каждой пары, а не в том виде, как они были получены от ОАО "АЧНФ "АЛСУ".

С учетом изложенного, судом первой инстанции правомерно указано, что у третьего лица ОАО "АЧНФ "АЛСУ" приобретались "носки мужские", которые не производились собственными силами ФКУ "ИК N 8", включение суммы реализации данного товара в состав необлагаемых операций было произведено ФКУ "ИК N 8" неправомерно, что повлекло за собой нарушение ст. 146, ст. 153 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в сумме 324 783,66 руб., что привело к неуплате (не полной уплате) налога на добавленную стоимость за период с 2008 г. по 2009 г. в сумме 324 783,66 руб., в том числе:

- за 2 квартал 2008 г. в сумме - 224 201,7 руб.,

- за 4 квартал 2008 г. в сумме - 16 218 руб.,

- за 2 квартал 2009 г. в сумме - 11 475 руб.,

- за 3 квартал 2009 г. в сумме - 30 996 руб.,

- за 4 квартал 2009 г. в сумме - 28,96 руб.,

- за 3 квартал 2010 г. в сумме - 5 400 руб.,

- за 4 квартал 2010 г. в сумме - 36 464 руб.

Причем, за 4 квартал 2010 года самим ответчиком была предоставлена уточненная декларация по НДС по доходам, полученным за реализацию носочной продукции в 4 квартале 2010 г., где в разделе 3 указана налоговая база по ставке 10% в сумме 455800 руб., сумма НДС составила 45580 руб. Так как чулочно-носочные изделия для взрослых не входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, то ФКУ "ИК-8" неверно применило ставку и исчислило НДС за 4 квартал 2010 г. в сумме 45580 руб., тогда как сумма налога должна была быть исчислена как 455 800 руб.* 18%= 82 044 руб., таким образом, сумма заниженного налога за 4 кв. 2010 г. составила 36 464 руб. (82044 руб.-45580 руб.).

Налоговым органом доначисление налога на добавленную стоимость по пунктам 1, 2, 3 (а,б,в) на страницах 39-44 решения налогового органа в суммах 388 714,58 руб., 189 190,10 руб., 136896,31 руб. произведено в соответствии с законом и ответчиком не оспорено.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п.1 ст.398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

В соответствии с п.3 ст.398 НК РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.1 ст.393 главы 31 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.6 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в пользовании ФКУ "ИК N 8 УФСИН по РТ" (далее учреждение) имеется земельный участок под зданиями и сооружениями, коммуникациями, находящимися в собственности учреждения. Данный земельный участок площадью 29,75 га закреплен за учреждением на основании Решения исполкома Альметьевского городского Совета народных депутатов N 880 от 06.12.1982 г. "О закреплении земельного участка Учреждения УЭ-148-8". Учреждению выдан Государственный акт на право пользования землёй A-I N 900425 от 06.12.1982 г. и свидетельство на право собственности на землю, бессрочного (постоянного) пользования землей N 1214 от 29.12.1992 г. площадью 0,76 га.

В 2010 году ФКУ "ИК N 8 УФСИН по РТ" получили свидетельства о государственной регистрации права земельных участков, находящихся у них в постоянном (бессрочном) пользовании, а именно:

1) кадастровый номер - 16: 45: 05 01 04: 0041 - земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под промышленную строительную базу с учреждением закрытого типа, общая площадь 268556 кв.м., адрес: г. Альметьевск, ул. Базовая д.26; свидетельство серией 16-АЕ N 722680 от 16.09.2010 г.;

2) кадастровый номер - 16: 45: 04 01 04: 0019 - земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под промышленную строительную базу с учреждением закрытого типа, общая площадь 20328,62 кв.м., г. Альметьевск, ул. Базовая д.30; свидетельство серией 16-АЕ N 722681 от 16.09.2010 г.;

3) кадастровый номер - 16: 45: 05 01 05: 0004 - земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под промышленную строительную базу с учреждением закрытого типа, общая площадь 14154,33 кв.м.; свидетельство серией 16-АЕ N 722682 от 16.09.2010 г.;

В нарушение статей 388,398 НК РФ ФКУ "ИК N 8 УФСИН по РТ" декларации по земельному налогу за 2008 г., 2009 г., 2010 г. в налоговый орган по месту нахождения земельных участков не представляло.

Предусмотренная статьей 395 НК РФ льгота по земельному налогу в виде освобождения от налогообложения в отношении ФКУ "ИК N 8 УФСИН по РТ" как учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации, не освобождает налогоплательщика от представления налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Таким образом, налоговый орган правомерно привлек ответчика к ответственности предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ виде штрафа в размере 1000 рублей за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год.

Судом установлено, что правомерность начислений учреждению спорных сумм налогов, пеней и штрафа по решению МИФНС России N 16 по РТ от 30.03.2012 N 2.15-38/12 подтверждена материалами дела, правильность расчета и размера взыскиваемой суммы судом проверена и налогоплательщиком не оспаривается.

В связи с изложенным, а также в связи с пропуском учреждением трехмесячного срока на подачу заявления, предусмотренного ч.4 ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в удовлетворении встречного заявления учреждению обоснованно отказано.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

C позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу заявленных требований, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 апреля 2013 года по делу N А65-21411/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г.Попова

Судьи

И.С.Драгоценнова А.А.Юдкин