Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 сентября 2013 г. N 17АП-4961/13

г. Пермь

20 сентября 2013 г.

Дело N А71-13175/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 19 сентября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 сентября 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Полевщиковой С.Н.

судей: Борзенковой И.В., Савельевой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Вихаревой М.М.

при участии:

от заявителя ООО "Удмуртэнергонефть" (ОГРН 1021801591943, ИНН 1831034040) - Злобина М.М., доверенность от 20.06.2013; Иванов Д.В., доверенность от 01.01.2013

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833) - не явились, извещены

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 05 марта 2013 года

по делу N А71-13175/2012

принятое судьей Валиевой З.Ш.

по заявлению ООО "Удмуртэнергонефть"

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики

о признании незаконным решения

установил:

ООО "Удмуртэнергонефть" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее - Пенсионный фонд) N 019/035/170-2012 от 17.08.2012 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05 марта 2013 года заявленные требования удовлетворены частично.

Суд признал недействительным решение Пенсионного фонда N 019/035/170-2012 от 17.08.2012 в части взыскания пени в сумме 27 772,45 руб. и штрафа в сумме 37 416 руб. и обязал Пенсионный фонд в указанной части устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказал.

Также суд взыскал с Пенсионного фонда в пользу заявителя 2000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Не согласившись с судебным актом, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части взыскания суммы штрафа и пени, отказав в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

По мнению заявителя жалобы, суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о том, что имеются обстоятельства, исключающие вину в совершении правонарушения, предусмотренного п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), поскольку документы, на которые ссылается суд, носят рекомендательный характер, не являются теми письменными разъяснениями, смысл которых заложен в Законе N 212-ФЗ, и соответственно, не является основанием для освобождения от уплаты штрафа и пеней.

Общество представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Определением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2013 производство по настоящему делу приостановлено на основании п. 1 ч. 1 ст. 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до рассмотрения Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации дела N А62-1345/12.

Поскольку явившиеся основанием для приостановления производства по делу обстоятельства устранены, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд определением от 09.08.2013 назначил на 19.09.2013 на 15 час. 40 мин. судебное заседание для решения вопроса о возобновлении производства по делу и проведения в этом же заседании судебного разбирательства по апелляционной жалобе.

Протокольным определением, вынесенным судом апелляционной инстанции в судебном заседании 19.09.2013, производство по настоящему делу возобновлено в связи с рассмотрением Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации дела N А62-1345/12.

Обществом представлены письменные дополнения, в которых указывает, что с учетом Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 доводы Пенсионного фонда являются необоснованными. Страховые взносы Пенсионным фондом начислены на стоимость путевок неправомерно, спорные выплаты не связаны с оплатой труда. Оплата стоимости путевок в организации предусмотрена только коллективным договором, является выплатой социального характера и не является стимулирующей выплатой, не зависит от квалификации работников, сложности, количества и качества, условий выполненной работы.

Заинтересованное лицо о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, представителей в судебное заседание не направило, что в силу ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для ее рассмотрения в их отсутствие.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на жалобу.

В соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 18 АПК РФ произведена замена судьи Сафоновой С.Н. на судью Савельеву Н.М.

Рассмотрение дела начато сначала.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом проведена выездная проверка по соблюдению Закона N 212-ФЗ в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за период с 01.01.2010 по 31.11.2011.

По результатам проверки составлен акт от 13.07.2012 N 019/035/170-2012 и вынесено решение N019/035/170-2012 от 17.08.2012 о привлечении заявителя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

На основании указанного решения к ООО "Удмуртэнергонефть" применены штрафные санкции в виде штрафа по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ в сумме 37 416 руб., произведено доначисление страховых взносов в сумме 187 080 руб., в том числе 128 549 руб. по взносам на страховую часть трудовой пенсии, 30 285 руб. на накопительную часть трудовой пенсии, 14 394 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, 13 852 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ТФОМС, а также начислены пени в сумме 27 772 руб. 45 коп.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции при рассмотрении заявления пришел к выводу о том, что выплаты работникам на приобретение путевок для детей в лечебно-оздоровительные учреждения, не поименованы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, произведены в рамках трудовых отношений, они подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Однако оснований для начисления на сумму недоимки пеней и штрафных санкций не установил, так как пришел к выводу об отсутствии вины общества, поскольку общество при определении базы для исчисления страховых взносов руководствовалось письмами уполномоченного органа, в которых указывалось, что частичная оплата стоимости приобретаемых для членов семей и детей работников путевок страховыми взносами облагаться не должна.

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства и проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Основанием для привлечения заявителя к ответственности явились выводы проверяющих о занижении базы для начисления страховых взносов в 2010-2011 гг. в связи с невключением в нее произведенных своим работникам компенсаций денежных средств, потраченных на оплату путевок в оздоровительные лагеря.

В соответствии с подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, подп.1 п. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", ст. 5 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" заявитель является плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в связи, с чем ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ на него возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для него, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления заявителю недоимки по страховым взносам, соответствующих сумм пени и штрафа явились выводы заинтересованного лица о неправомерном невключении в базу для исчисления страховых взносов выплаченных работникам сумм на частичную оплату путевок в детские оздоровительные лагеря детям сотрудников.

Суд первой инстанции посчитал, что имеется тесная связь данных выплат с наличием между заявителем и его сотрудниками трудовых отношений, то есть указанные выплаты произведены в связи с наличием трудовых отношений, в связи с чем, они должны быть включены в базу для исчисления страховых взносов.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, апелляционный суд считает указанный вывод суда первой инстанции ошибочным, основанным на неверном применении норм материального права, при этом исходит из следующего.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, согласно п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В силу ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как указано выше, из материалов дела усматривается, что общество частично за счет собственных средств компенсировало своим работникам стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря детям своих сотрудников. Сотрудники оплачивали только часть стоимости путевки.

В рассматриваемом случае приобретение путевок (оплата их части) в детские оздоровительные учреждения являлось обязанностью общества, которая вытекает из пунктов 3.2.5, 3.3.1 Соглашения на 2010-2012 годы, заключенного между Правительством Удмуртской Республики, Республиканскими объединениями работодателей и Федерацией профсоюзов Удмуртской Республики.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики N 382 от 28.12.2009 было утверждено Положение об организации и обеспечении оздоровления и отдыха детей в Удмуртской Республике. Указанным Положением установлен порядок возмещения затрат и определения их размера, связанных с проведением оздоровительной компании детей, за счет бюджета Удмуртской Республики. При этом согласно пункту 7 Положения - организация оздоровления и отдыха детей осуществляется не только за счет бюджета Удмуртской Республики, но также за счет внебюджетных источников и иных источников, не запрещенных законодательством.

С учетом названных норм, определяющих принципы и источники правового регулирования трудовых отношений, выплаченные заявителем в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам суммы на частичную оплату путевок в детские оздоровительные лагеря, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и не подлежащими в связи с этим обложению страховыми взносами.

Данная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11.

На основании буквального содержания вышеизложенных норм апелляционный суд считает, что частичная оплата стоимости приобретаемых для них путевок производится не в связи с наличием трудового договора, что не позволяет классифицировать такие выплаты как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Таким образом, выводы суда первой инстанции не соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12.

На основании вышеизложенных выводов, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о недействительности решения Пенсионного фонда N 019/035/170-2012 от 17.08.2012 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, в связи с чем, решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины по заявлению взыскиваются с Пенсионного фонда в пользу общества в сумме 2000 руб.

Государственная пошлина по жалобе не распределяется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 176, 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Производство по делу N А71-13175/2012 возобновить.

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05 марта 2013 года по делу N А71-13175/2012 отменить в части, изложив резолютивную часть судебного акта в новой редакции:

"Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики N 019/035/170-2012 от 17.08.2012 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Удмуртэнергонефть".

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833) в пользу ООО "Удмуртэнергонефть" (ОГРН 1021801591943, ИНН 1831034040) судебные расходы по уплате госпошлины по иску в размере 2000 (две тысячи) рублей".

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

С.Н.Полевщикова

Судьи

И.В.Борзенкова Н.М.Савельева