Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 сентября 2013 г. N 10АП-4857/13

г. Москва

24 сентября 2013 г.

Дело N А41-54963/12

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2013 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Виткаловой Е.Н.,

судей Мищенко Е.А., Бархатова В.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: Ишаевым А.С.,

при участии в заседании:

от заявителя: Тихомирова О.В., по доверенности от 07.04.2013 N 56,

от заинтересованного лица: представитель не явился, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Центр дезинфекции города Орехово-Зуево" (ИНН:5034021336, ОГРН: 1055007107957) на решение Арбитражного суда Московской области от 11 апреля 2013 года по делу N А41-54963/12, принятое судьей Кудрявцевой Е.И., по заявлению ООО "Центр дезинфекции города Орехово-Зуево" к ГУ - Управление пенсионного фонда РФ N 24 по г. Москве и Московской области о признании обязанности по уплате страховых взносов исполненной,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Центр дезинфекции в г. Орехово-Зуево" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Главному Управлению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации N 24 по г. Москве и Московской области (далее - заинтересованное лицо, фонд) о признании обязанности по уплате страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии, перечисленных по платежному поручению от 25.11.2010 N 52 на сумму 102 984 рубля за ноябрь 2010 года на перечисление страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджета, исполненной.

Решением от 11 апреля 2013 года Арбитражный суд Московской области в удовлетворении заявленных требований общества отказал.

Не согласившись с указанным судебным актом, ООО "Центр дезинфекции в г. Орехово-Зуево" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой решение Арбитражного суда Московской области считает незаконным и необоснованным, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Просит обжалуемое решение отменить и принять новый судебный акт.

В судебном заседании апелляционного суда представитель заявителя поддержал доводы жалобы, указал, что применительно к статье 45 НК РФ платежные поручения общества не отозваны и признаны в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010 год, следовательно, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежных поручений на перечисление страховых взносов, то есть 24.11.2010. Пенсионным фондом нарушен срок по выставлению требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

До судебного заседания через канцелярию суда поступило ходатайство Пенсионного фонда о рассмотрении дела в отсутствии его представителя.

В отсутствии возражений представителя заявителя апелляционный суд удовлетворил заявленное ходатайство заинтересованного лица.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 121-123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителей ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 24 по г. Москве и Московской области, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru.

Выслушав представителя общества, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Десятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, и установлено судом, 25.11.2010 общество направило в АКБ "ТРАДО - БАНК" (ЗАО) платежное поручение N 52 в счет уплаты страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в размере 102 984 рублей.

Денежные средства списаны с расчетного счета организации, что подтверждается банковской выпиской от 26.11.2010, но в бюджет не поступили.

Приказом Банка России от 03.12.2010 N ОД-598 у АКБ "ТРАДО - БАНК" (ЗАО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

В адрес общества 24.10.2012 фондом выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 24.10.2012 N ТБ060033026784, согласно которому обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в размере 102 984 рублей и соответствующие пени.

Согласно пояснениям заинтересованного лица сумма задолженности по обязательным платежам, указанным в требовании, образовалась в 4 квартале 2010 года в связи с не поступлением 102 984 рублей, перечисленных обществом по платежному поручению от 25.11.2010 N 52 через АКБ "ТРАДО - БАНК" (ЗАО).

Полагая, что обязанность по уплате спорной суммы страховых взносов исполнена, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Исследовав материалы дела, апелляционный суд находит обоснованным вывод суда первой инстанции о правомерности действий пенсионного фонда, выразившихся в незачете в счет уплаты страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии денежных средств, перечисленных по платежному поручению от 25.11.2010 N 52, в сумме 102 984 рублей в связи со следующим.

В силу статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно статье 8 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

В соответствии с пунктами 3, 4, 5, 6 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее Закон N 212-ФЗ) в течение расчетного (отчетного) периода по итогам календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Согласно статье 18 Закона N 212-ФЗ плательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога. Указанное правило имеет в виду уплату страховых взносов при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до установленного законом срока платежа.

Пунктом 5 статьи 18 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета плательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении N 24-П от 12.10.1998 года конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов, плательщика по уплате страховых взносов соответственно должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, взноса фактически произошло, такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета плательщика соответствующих средств в уплату налога, взноса. После списания с расчетного счета имущество плательщика уже изъято, т.е. налог (взнос) уже уплачен. Поэтому положение об уплате налога, содержащееся в статье 57 Конституции Российской Федерации, должно пониматься как фактическое изъятие налога у налогоплательщиков. Данная норма применима также и к плательщикам страховых взносов.

Поскольку данное положение распространяется с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.07.2011 N 2105/11, только на добросовестных плательщиков, положения статьи 18 Закона N 212-ФЗ применяются с учетом обстоятельств, характеризующих плательщика страховых взносов и его добросовестность при выполнении обязанности, в том числе ее наличия. При отсутствии обязательств по уплате страховых взносов, выводы о признании исполненной обязанности по уплате страховых взносов не соответствуют пункту 5 статьи 18 Закона N 212-ФЗ.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 N 138-О, если у банка нет денежных средств на корреспондентском счете, то обязанность плательщика считается исполненной только при условии его добросовестности.

С учетом положений статьи 18 Закона N 212-ФЗ, Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П, Определения Конституционного Суда Российской Федерации N 138-О от 25.07.2001 налог (страховой взнос) может быть уплаченным только в случае, если в результате предпринятых налогоплательщиком мер существовала реальная возможность по поступлению соответствующих денежных средств в бюджет, внебюджетный фонд, то есть когда направленные на уплату налога, сбора действия налогоплательщика носили добросовестный характер.

Определением от 25.07.2001 N 138-О Конституционный Суд Российской Федерации также разъяснил, что закрепленный в постановлении подход, допускающий распространение его правовых позиций только на добросовестных плательщиков, предполагает обязанность органов пенсионного фонда доказывать обнаружившуюся недобросовестность плательщиков обязательных взносов.

Довод жалобы о добросовестности ООО "Центр дезинфекции в г. Орехово-Зуево" по уплате страховых взносов, так как платежные поручения общества не отозваны и признаны в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010 год, следовательно, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежных поручений на перечисление страховых взносов, то есть 24.11.2010, апелляционный суд отклоняет, поскольку в рамках настоящего спора заявитель просит признать его обязанность по уплате взносов исполненной, соответственно, в данном случае обязанность доказывания фактического исполнения возложена именно на заявителя, однако, необходимых доказательств обществом не представлено.

Согласно Расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за 12 месяцев 2010 года, представленному в материалы дела, сумма страховых взносов, подлежащая уплате на страховую часть трудовой пенсии за ноябрь 2010 года, составила 64 222 рубля.

Согласно требованиям законодательства страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в течение расчетного периода.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Судом установлено, что согласно представленным в материалы дела копий электронных расчетных документов в декабре 2010 года ООО "Центр дезинфекции города Орехово - Зуево" повторно перечислило через Сбербанк России платежными поручениями от 12.11.2010 N 330, от 13.12.2010 N 376, от 10.12.2010 N 60 страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии за ноябрь 2010 года в размере 112 рублей, 49 198 рублей и 14 911 рублей, соответственно (т. 3 л.д. 54, 56, 61), что соответствует сумме страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии за ноябрь 2010 года, указанную в Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за 12 месяцев 2010 года.

Согласно пояснениям представителя заявителя в ноябре 2010 года в соответствии с приказами генерального директора сотрудникам организации предполагалось выплатить премии. Данное обстоятельство послужило основанием для начисления и уплаты страховых взносов 15 ноября - до истечения расчетного периода по заработной плате за ноябрь. Спорная сумма страховых выплат, согласно пояснениям представителя заявителя, была начислена на все выплаты сотрудникам за ноябрь 2010 года. В связи с отсутствием денежных средств в АКБ "ТРАДО - БАНК" (ЗАО) получить наличные денежные средства организация не смогла, приказом генерального директора от 31.12.2010 приказы о выплате премий отменены.

В ходе разбирательства а апелляционном суде представитель заявителя указала, что платежное поручение от 25.11.2010 N 52 на сумму 102 984 рубля направлено в счет уплаты страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за ноябрь 2010 года.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что спорное платежное поручение направлялось в счет исполнения несуществующей обязанности по страховым взносам и, как следствие, довод заявителя о соблюдении им положений статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Апелляционный суд данные действия заявителя расценивает в качестве уплаты авансовых платежей по страховым взносам за ноябрь 2010 года до окончания расчетного периода и ранее срока уплаты.

В данном случае заявитель не представил суду доказательств того, что действия плательщика фактически не являются злоупотреблением правом на досрочную уплату страховых взносов.

При таких обстоятельствах судом отклоняются доводы заявителя относительно обоснованности причин перечисления суммы страховых взносов в завышенной, чем подлежало уплате, размерах, а также необходимость перечисления сумм ранее установленного законом срока.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд признает ошибочной апелляционную жалобу ООО "Центр дезинфекции города Орехово-Зуево", не подлежащей удовлетворению.

Остальные доводы заявителя жалобы свидетельствуют о его несогласии с требованием пенсионного фонда от 24.10.2012 N ТБ060033026784, согласно которому обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в размере 102 984 рублей и соответствующие пени, которое общество считает незаконным по причине его направления лишь через два года после совершения спорных платежей в проблемном банке. Вместе с тем, данное обстоятельство не является предметом разбирательства по настоящему делу с учетом предмета и оснований заявленных обществом требований.

Также апелляционный суд не находит безусловных оснований для отмены обжалуемого решения, не усматривает процессуальных нарушений при принятии оспариваемого судебного акта, перечисленных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области по делу N А41-54963/12 от 11 апреля 2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Виткалова

Судьи

В.Ю. Бархатов Е.А. Мищенко