Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 октября 2013 г. N 11АП-16436/13

г. Самара

02 октября 2013 г.

Дело N А65-12758/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 октября 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола судебного заседания Оразовой Ж.К., с участием:

от ООО "Аптека Отличная" - представитель не явился, извещено,

от государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Вахитовском районе г.Казани Республики Татарстан - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в упрощенном порядке в открытом судебном заседании 25 сентября 2013 года апелляционную жалобу государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Вахитовском районе г.Казани Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 05 августа 2013 года по делу N А65-12758/2013 (судья Шайдуллин Ф.С.), принятое в порядке упрощенного производства по заявлению ООО "Аптека Отличная" (ОГРН 1111690001818, ИНН 1655206692), г.Казань, к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в Вахитовском районе г.Казани Республики Татарстан (ОГРН 1021602835198, ИНН 1655044064), г.Казань,

о признании незаконным решения от 11 апреля 2013 года N 013 502 13 РВ 0000189,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Аптека Отличная" (далее - ООО "Аптека Отличная", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан области с заявлением о признании незаконным решения государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Вахитовском районе г.Казани Республики Татарстан (далее - ГУ - УПФ РФ в Вахитовском районе г.Казани) от 11 апреля 2013 года N 013 502 13 РВ 0000189 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05 августа 2013 года заявление ООО "Аптека Отличная" удовлетворено, решение ГУ - УПФ РФ в Вахитовском районе г.Казани Республики Татарстан (далее - Управление ПФР) N 013 502 13 РВ 0000189 от 11 апреля 2013 года о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признано незаконным, как не соответствующее требованиям действующего законодательства. На ГУ - УПФ РФ в Вахитовском районе г.Казани Республики Татарстан возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Аптека Отличная".

В апелляционной жалобе ГУ - УПФ РФ в Вахитовском районе г.Казани просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, отсутствие у заявителя права на применение пониженного тарифа по уплате страховых взносов в отношении выплат работникам, не имеющим высшего или среднего фармацевтического образования, полученного в Российской Федерации, и сертификата специалиста.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ГУ - УПФ РФ в Вахитовском районе г.Казани проведена выездная проверка заявителя за период с 24 января 2012 года по 31 декабря 2012 года, результаты которой отражены в акте от 12 марта 2013 года.

На основании акта проверки и представленных заявителем возражений ГУ - УПФ РФ в Вахитовском районе г.Казани вынесло решение N 013 502 13 РВ 0000189 от 11 апреля 2013 года о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением обществу начислены к уплате 12 490,4 руб. штрафа, 3269,74 руб. пени и 62 452,10 руб. взносов.

В соответствии с п.10 ч.1 ст.58 Федерального закона Российской Федерации от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в течение переходного периода 2011 - 2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного закона.

В оспариваемом решении ГУ - УПФ РФ в Вахитовском районе г.Казани указало на то, что обществом не начислены страховые взносы с выплаченной заработной платы работникам, не имеющим соответствующего образования на право занятия фармацевтической деятельностью в Российской Федерации, и в отношении таких работников неправомерно применен пониженный тариф для исчисления страховых взносов в размере 0 процентов.

В соответствии с п.1 ч.1 ст.5 Федерального закона N 212-ФЗ к плательщикам страховых взносов относятся лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно ст.2 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики-организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Понятие аптечной организации дано в п.35 ч.1 ст.4 Федерального закона Российской Федерации от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N61-ФЗ), согласно которому аптечной организацией признается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющая розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 декабря 2011 года N 1081 "О лицензировании фармацевтической деятельности" утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, осуществляемой юридическими лицами, в том числе, аптечными организациями.

В соответствии с пунктом 2 данного Положения фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к утвержденному Положению), в том числе хранение и перевозку лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.

ООО "Аптека Отличная" имеет лицензию на фармацевтическую деятельность, что не оспаривается органом ПФР. Таким образом, общество является аптечной организацией и осуществляет фармацевтическую деятельность.

В соответствии с п.10 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом N 61-ФЗ и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В п.1 ст.7 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, "признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно п.3.4 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение 2012 - 2013 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в п.п. 8, 10 ч. 1 ст. 58 данного закона, применяются следующие тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 годах: для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом N 61-ФЗ и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - в Пенсионный фонд РФ 20,0 %, в Фонд социального страхования РФ 0.0 %, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,00 %; для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность по розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями - в Пенсионный фонд РФ 20,0 %, Фонд социального страхования РФ 0.0 %, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,00 %.

Довод ГУ - УПФ РФ в Вахитовском районе г.Казани о том, что аптечные организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, должны применять пониженные тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании ст.100 Федерального закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, то есть имеют сертификат специалиста, является ошибочным.

Из Федерального закона N 61-ФЗ следует, что фармацевтическую деятельность осуществляет организация в целом, как основной вид деятельности. При этом физические лица, состоящие в трудовых отношениях с организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность, как те, кто непосредственно осуществляет фармацевтическую деятельность, так и управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал, заняты в фармацевтической деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с чем имеют отношение к осуществляемому организацией виду деятельности. Следовательно, производимые выплаты в пользу таких лиц также подлежат обложению по пониженным тарифам страховых взносов.

Между тем работники аптеки самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность.

По смыслу ч.1 ст.52 Федерального закона N 61-ФЗ такую деятельность осуществляет аптечная организация, а, следовательно, вывод о том, что работники аптеки, имеющие право осуществлять фармацевтическую деятельность, должны иметь соответствующие сертификаты специалиста, неправомерен и не соответствует Федеральному закону N 61-ФЗ.

Исходя из законодательного определения фармацевтической деятельности, указанный вид деятельности включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, изготовлению лекарственных препаратов, в котором помимо фармацевтов-провизоров участвуют и иные работники организации.

Таким образом, критерием, определяющим возможность применения пониженных тарифов страховых взносов, является вид осуществляемой деятельности и применение единого налога на вмененный доход.

При этом,п.10 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ содержит отсылочные нормы на положения Федерального закона N 61-ФЗ в части признания организаций аптечными, но не указывает на необходимость соответствия физического лица, трудоустроенного в аптечной организации, в пользу которого осуществляются выплаты и вознаграждения, критериям, связанным с наличием соответствующего образования и сертификата специалиста.

Учитывая, что положения п.10 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливают пониженные тарифы для страхователя - аптечной организации, а заявитель осуществляет фармацевтическую деятельность и является плательщиком единого налога на вмененный доход, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что общество вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам, участвующим в деятельности общества.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования заявителя, признав недействительным оспариваемое решение Управления ПФР.

Доводы апелляционной жалобы том, что заявитель, осуществляющий розничную торговлю лекарственными средствами, уплачивающий ЕНВД и имеющий лицензию на осуществление фармацевтической деятельности, может применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, несостоятельны.

Общество осуществляет фармацевтическую деятельность от своего имени. При этом фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники, привлеченные заявителем для осуществления фармацевтической деятельности.

Поскольку общество осуществляет фармацевтическую деятельность на основании лицензии, уплачивает единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, оно вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в соответствии пунктом 10 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Учитывая, что в данном случае фармацевтическую деятельность осуществляет созданная заявителем аптека, а не лица, состоящие с ним в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста, довод Управления ПФР о том, что заявитель вправе применять пониженные тарифы только в отношении лиц, имеющих фармацевтическое образование и сертификат специалиста, необоснован.

Положения пункта 10 части 1 статьи 58 Федерального закона 212-ФЗ, устанавливающие пониженные тарифы для страхователя, в данном случае подлежат применению в отношении общества, поскольку именно общество осуществляет фармацевтическую деятельность и является плательщиком страховых взносов, следовательно, оно имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении всех работников, участвующих в осуществляемой им фармацевтической деятельности.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводов суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии предусмотренных ст.270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

На основании изложенного решение суда от 05 августа 2013 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления ПФР - без удовлетворения.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на ГУ-УПФ РФ в Вахитовском районе г.Казани Республики Татарстан, однако взысканию не подлежат на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 229, 269-271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 05 августа 2013 года по делу N А65-12758/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Судья

Е.Г. Филиппова