Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 октября 2013 г. N 11АП-15536/13

г. Самара

08 октября 2013 г.

Дело N А49-560/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 октября 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "АгроТрейд" - Голика В.А., доверенность от 21.03.2013 N АТ-13-03-23,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы - Марушкин А.А., доверенность от 10.01.2013 N 03-11/00058,

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области, г. Пенза - Талышева Л.А., доверенность от 21.02.2013 N 05-29/02087,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Пензенской области 01 октября 2013 года в зале N 4 апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 11 июля 2013 года по делу N А49-560/2013 (судья Столяр Е.Л.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АгроТрейд" (ИНН 5818003603, ОГРН 1095805002171), г. Пенза

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, г. Пенза о признании недействительными решений от 26.10.2012 N 1072 и N 1238,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АгроТрейд" обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы о признании недействительными решений от 26.10.2012 N 1072 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, от 26.10.2012 N 1238 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 3 451 722 руб.

Решением суда 1 инстанции от 11 июля 2013 года заявление удовлетворено, оспариваемые решения налогового органа признаны недействительными.

Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

Кроме того, с Инспекции с пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.

В апелляционной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

При этом ссылается на то, что договоры поставки товара с условием предварительной оплаты заключались между взаимозависимыми лицами, которые имеют одного руководителя, одного учредителя, располагаются по одному адресу, имеют один IP-адрес, расчетные счета открыты в одном банке, а сделки по договорам в счет будущих поставок между взаимозависимыми лицами направлены на искусственное увеличение затрат заявителя, что свидетельствует об их экономической нецелесообразности и необоснованном возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость. Общество совместно с другими взаимозависимыми лицами совершало цепочку согласованных действий, не имеющей реальной деловой цели, направленных на получение выгоды в виде возмещения налога.

ООО "АгроТрейд" в отзыве просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Третье лицо Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области отзыв в судебное заседание не представило.

В судебном заседании представители Общества, Инспекции и Управления поддержали доводы, изложенные соответственно в жалобе и отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон и третьего лица, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы была проведена камеральная налоговая проверка представленной 23.04.2012 года ООО "АгроТрейд" уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года, по результатам которой был составлен акт проверки от 06.08.2012 N 7472 (л.д. 49-60 т. 1).

26.10.2012 года Инспекцией было принято решение N 1072 о привлечении ООО "АгроТрейд" к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 836 928,40 руб., а также о доначислении к уплате недоимки по НДС в размере 4 184 642 руб. и пеней в размере 178 184,39 руб. (л.д. 13-29 т. 1).

Одновременно с указанным решением Инспекцией было принято решение N 1238 об отказе в возмещении НДС в размере 3 451 722 руб. (л.д. 34 т. 1).

Не согласившись с принятыми решениями, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (л.д. 35-41 т. 1)

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 17.12.2012 N 06-13/130 оспариваемые решения Инспекции оставлены без изменения, а жалоба Общества без удовлетворения (л.д. 44-48 т. 1).

В оспариваемых решениях Инспекции отражено, что 23.04.2012 года ООО "АгроТрейд" представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012 года, согласно которой налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18% составила 19 292 239 руб., сумма НДС - 3 472 603 руб.; налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 10% составила 28345352 руб., сумма НДС - 2834535 руб.; сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав составила 104 000 000 руб., сумма НДС - 9 454 545 руб.; суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ - 2 295 428 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 18 057 111 руб., сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации (товаров, работ, услуг) имущественных прав, подлежащая вычету составила 8 864 341 руб., сумма налога, предъявленная НП-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя - 12 644 492 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 21 508 833 руб.; сумма НДС, исчисленная к возмещению - 3 451 722 руб.

В 1 квартале 2012 г. ООО "АгроТрейд" заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в размере 1 2644 492 руб., в том числе: 1 136 364 руб. по ООО "Пригородное", 1 136 364 руб. по ООО "РАО Кондольское", 4 090 909 руб. по ООО "Пачелмское хозяйство", 1 272 727 руб. по ООО "Агрокомплекс".

В подтверждении заявленного вычета налогоплательщиком представлены договоры:

- N П-12/03/12-1 от 01.03.2012 г. (дополнительное соглашение от 02.03.2012) с ООО "Пригородное" поставки сельскохозяйственной продукции (пшеница).

В соответствии с указанным договором и выставленным счетом-фактурой ООО "АгроТрейд" в 1 квартале 2012 года перечисляет денежные средства в счет будущей поставки сельскохозяйственной продукции на счет поставщика - ООО "Пригородное" в сумме 12 500 000 руб., в т.ч. НДС -1136364 руб. платежным поручением N 63 от 12.03.2012 года, (счет-фактура N АПр00000001 от 12.03.2012 г.).

Также ООО "АгроТрейд" заключен договор N AT-12/02/21-1/2 от 21.02.2012 года на предоставление целевого займа ООО "Пригородное" в размере 259 200 руб. На сумму займа подлежат начислению проценты в размере 11%. Денежные средства, предоставленные в виде целевого займа обществу с ограниченной ответственностью "Пригородное", перечислены обществом с ограниченной ответственностью "АгроТрейд", согласно банковской выписки 28.02.2012 года. При анализе расширенной выписки ООО "Пригородное", представленной по запросу ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы Пензенским РФ ОАО "Россельхозбанк", установлено, что полученные 12.03.2012 г. денежные средства, как предоплата в счет будущей поставки в размере 12500000 руб. ООО "Пригородное" в тот же день (12.03.2012) перечисляет на счет ООО "Пачелмское хозяйство" 7 200 000 руб. в виде предоставления займа по договору беспроцентного займа от 01.03.2012 г. и 5 300 000 руб. в виде возврата займа по договору беспроцентного займа.

- N К-12/03/01-3 от 01.03.2012 г. (дополнительное соглашение от 02.03.2012) с ООО "РАО Кондольское" поставки сельскохозяйственной продукции (пшеница).

- N ПХ-12/03/11-1 от 29.02.2012 г. (дополнительное соглашение от 06.03.2012) с ООО "Пачелмское хозяйство" поставки сельскохозяйственной продукции (пшеница).

В соответствии с указанным договором и выставленным счетом-фактурой, ООО "АгроТрейд" в 1 квартале 2012 года перечисляет денежные средства в счет будущей поставки сельскохозяйственной продукции (пшеница) на счет поставщика - ООО "Пачелмское хозяйство" в сумме 45 000000 руб., в т.ч. НДС - 4 090 909 руб. платежным поручением N 61 от 12.03.2012 г., (счет-фактура N АПчХ0000001 от 12.03.2012 г.). При анализе расширенной выписки ООО "Пачелмское хозяйство", представленной по запросу ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы Пензенским РФ ОАО "Россельхозбанк", установлено, что перечисленные 12.03.2012 года на счет ООО "Пачелмское хозяйство" денежные средства в сумме 70 000 000 руб. (45 000000 руб. от ООО "АгроТрейд", 12500000 руб. от ООО "Пригородное", 12500000 руб. от ООО "РАО Кондольское") в тот же день (12.03.2012) перечисляет на счет ООО "Мегаферма" 64 400 000 руб. в виде предоставления займа по договору займа, и 5 600 000 руб. на счет ООО "Русская молочная компания" в виде предоставления займа по договору беспроцентного займа. Также ООО "АгроТрейд" заключен договор N АТ-12/02/28 от 28.02.2012 года на предоставление беспроцентного займа ООО "Пачелмское хозяйство" в размере 54 400 000 руб. и договор N АТ-12/01/23-1 от 24.01.2012 года на предоставление беспроцентного займа в размере И5000 000 руб. Денежные средства, предоставленные в виде беспроцентного займа обществу с ограниченной ответственностью "Пачелмское хозяйство", перечислены обществом с ограниченной ответственностью "АгроТрейд", согласно банковской выписки, 27.01.2012 года, 10.02.2012года и 29.02.2012года. Заемные денежные средства возвращены на счет ООО "АгроТрейд" 27.03.2012 г. в сумме 2400000 руб.; 28.03.2012 г. в сумме 3 100 000 руб.; 29.03.2012 г. в сумме 6 100 000 руб.; 02.04.2012 г. в сумме 18 000 000 руб.; 04.04.2012 г. в сумме 19 500 000 руб.

- N А-12/03/01-2 от 01.03.2012 г. (дополнительное соглашение от 02.03.2012) с ООО "Агрокомплекс" поставки сельскохозяйственной продукции (пшеница).

Учредители ООО "АгроТрейд" и его поставщиков являются взаимозависимыми лицами: руководителем всех организаций является аффилированное лицо Хайров Р.Р.; учредителем ООО "Пригородное", ООО "Пачелмское хозяйство", ООО "Агрокомплекс" является ООО "Русская молочная компания", а учредителем ООО "РАО Кондольское" является ООО "РАО Наровчатское", учредителем которого, в свою очередь, является ООО "Русская молочная компания"; ООО "АгроТрейд", ООО "РАО Кондольское", ООО "Русская молочная компания" зарегистрированы по одному юридическому адресу: г. Пенза, ул. Свердлова, 2, литер И.

Согласно ответу Россельхозбанка Общество "АгроТрейд" имеет один и тот IP-адрес с поставщиками продукции ООО "Пригородное", ООО "РАО Кондольское". Денежные средства, полученные предприятиями, в счет будущих поставок, использовались ими как возврат займов и предоставление займов. Расчетные счета организаций поставщиков ООО "Пригородное", ООО "РАО Кондольское", ООО "Пачелмское хозяйство", ООО "Агрокомплекс" и ООО "Агро-Трейд" открыты в одном банке - Пензенский РФ ОАО "Россельхозбанк". Пройдя по счетам организаций поставщиков сельскохозяйственной продукции, перечисленные денежные средства были возвращены на расчетный счет ООО "АгроТрейд" как возврат займа.

Для определения реального осуществления поставок сельскохозяйственной продукции Инспекцией направлен запрос в Министерство сельского хозяйства Пензенской области. Согласно полученным сведениям по посевным площадям, засеянным яровой и озимой пшеницей в 2012 году, согласно которой ООО "Пригородное" засеяло озимой пшеницей 381 га, ООО "Пачелмское хозяйство" - 1290 га, ООО "Агрокомплекс" - 290 га, ООО "РАО Кондольское" - 1119 га.

С 1 га посевной площади с земель Пензенской области можно собрать в среднем 16 центнеров (1600 кг) пшеницы.

Из расчета предполагаемого сбора урожая пшеницы, следует, что: ООО "Пригородное" может собрать 610 т (381 га х 1600 кг) и реализовать на сумму 3 050 000 руб. (610 т х 5000 руб.); ООО "РАО Кондольское" - 1790 т (1119 га х 1600 кг), реализовать на сумму 8 950 000 руб. (1790 т х 5000 руб.); ООО "Пачелмское хозяйство" - 2064 т (1290 га х 1600 кг), реализовать на сумму 10 320 000 руб.; ООО "Агрокомплекс" - 464 т (290 га х 1600 кг), реализовать на сумму 2 320 000 руб.

Следовательно, по мнению налогового органа, денежные средства, перечисленные ООО "АгроТрейд" поставщикам в счет будущих поставок завышены в несколько раз.

На основании документов, полученных в ходе проведения проверки и дополнительных мероприятий, налоговый орган пришел к выводу, что ООО "АгроТрейд" совместно с другими взаимозависимыми лицами совершало цепочку согласованных действий, не имеющей реальной деловой цели, а действия Общества были направлены на получения выгоды в виде возмещения налога.

Между тем данные выводы налогового органа являются ошибочными.

В соответствии со ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, на основании счетов-фактур.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Из материалов дела следует, что ООО "АгроТрейд" представило в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г. Пензы уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года, в соответствии с которой отнесен к налоговым вычетам НДС в сумме 21 508 833 руб., в том числе НДС в сумме 7 636 364 руб., предъявленный Обществу поставщиками: ООО "Пригородное", ООО "РАО Кондольское", ООО "Пачелмское хозяйство", ООО "Агрокомплекс".

Для подтверждения налоговых вычетов по суммам налога, предъявленным ООО "Пригородное", ООО "РАО Кондольское", ООО "Пачелмское хозяйство", ООО "Агрокомплекс" по приобретению сельхозпродукции, представлены следующие документы:

- договор, заключенный с ООО "Пригородное", на поставку сельскохозяйственной продукции в количестве 2500 тонн, от 01.03.2012 N П-12/03/12-1 и дополнительное соглашение к нему от 02.03.2012 г., счет-фактура от 12.03.2012 N АПр00000001 на сумму 12 500 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 1 136 363,64 руб.), платежное поручение от 12.03.2012 N 63 на сумму 12 500 000 руб. (т.1 л.д. 82-87);

- договор, заключенный с ООО "РАО Кондольское", на поставку сельскохозяйственной продукции в количестве 2600 тонн, от 01.03.2012 N К-12/03/01-3 и дополнительное соглашение к нему от 02.03.2012 г., счет-фактура от 12.03.2012 N АКо00000001 на сумму 12 500 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 1 136 363,64 руб.), платежное поручение от 12.03.2012 N 62 на сумму 12 500 000 руб. (т. 1 л.д. 94-99);

- договор, заключенный с ООО "Пачелмское хозяйство", на поставку сельскохозяйственной продукции в количестве 9000 тонн, от 29.02.2012 N ПХ-12/03/11-1 и дополнительное соглашение от 06.03.2012 г., счет-фактура от 12.03.2012 N АПчХ0000001 на сумму 45 000 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 4 090 909 руб.), платежное поручение от 12.03.2012 N 61 на сумму 45 000 000 руб. (т. 1 л.д. 76-81);

- договор, заключенный с ООО "Агрокомплекс", на поставку сельскохозяйственной продукции в количестве 2800 тонн, от 01.03.2012 N А-12/03/01-2 и дополнительное соглашение от 02.03.2012 г., счет-фактура от 14.03.2012 г. на сумму 14 000 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 1 272 727,27 руб.), платежное поручение от 14.03.2012 N 65 на сумму 14 000 000 руб. (т.1 л.д. 88-93).

Кроме того, сторонами договоров были заключены дополнительные соглашения от 01.09.2012 г. об изменении ассортимента поставляемой сельхозпродукции (л.д.17-22 т.3).

К представленным налогоплательщиком счетам-фактурам Инспекцией каких-либо претензий применительно к положениям ст.169 НК РФ предъявлено не было.

В силу положений п.1 ст.169 НК РФ надлежащим образом оформленный счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке ст.ст.171,172 НК РФ.

Из договоров и дополнительных соглашений к ним следует, что поставщики обязались поставить покупателю сельхозпродукцию до 1 декабря 2012 года, а покупатель обязался оплатить 100% предоплаты до 18.03.2012 г.

Согласно выставленным указанными поставщиками счетам-фактурам и платежным поручениям ООО "АгроТрейд" произвело плату авансом за предстоящую поставку сельхозпродукции до 01.12.2012 г.

Таким образом, обязательства Общества как покупателя пшеницы были выполнены.

На момент проведения Инспекцией камеральной налоговой проверки (с 23.04 по 25.10.2012 г.) указанные сделки по приобретению сельхозпродукции сторонами не были завершены.

Из представленных Обществом документов бухгалтерского учета (карточки счета 60.02, счета 41 за январь 2012 - март 2013 г.г., товарные накладные за октябрь 2012 г. - январь 2013 г.) следует, что поставленная по указанным договорам сельхозпродукция урожая 2012 г. Обществом было принята на учет (л.д. 107-194 т.5).

Ссылка налогового органа на письмо Министерства сельского хозяйства Пензенской области от 26.07.2012 г. N 8-Р-4557, в котором указывалось на количество посевных площадей в ООО "Пригородное", ООО "Пачелмское хозяйство", ООО "Агрокомплекс", ООО "РАО Кондольское" во внимание принята быть не может, так как данное письмо не содержит сведений относительно количества собранного урожая указанными организациями, а исходя из площади засеянной пшеницы можно лишь сделать предположительный вывод об урожайности данной культуры.

Кроме того, данные о структуре посевных площадей ООО "Пригородное", представленные обществом по запросу налогового органа после вынесения обжалуемого решения, не совпадают со сведениями Министерства сельского хозяйства Пензенской области (по данным Минсельхоза Пензенской области площадь засеянных озимой пшеницей площадей - 381 га, по данным ООО "Пригородное" - 1157 га).

Также, налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки не были проверены обстоятельства, связанные с возможностью закупки сельскохозяйственной продукции поставщиками у других производителей.

Как указано в акте камеральной проверки, налоговым органом были получены ответы от других налоговых органов, на учете в которых состоят указанные поставщики сельскохозяйственной продукции, согласно которым перечисленные поставщики ООО "АгроТрейд" полученные от Общества авансы отразили в бухгалтерском учете и налоговой декларации по НДС как суммы полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (т.1 л.д. 51).

Обществом представлены в материалы дела платежные поручения поставщиков об уплате ими НДС в бюджет за 1 квартал 2012 года (т.1 л.д. 102-113).

Таким образом, источник возмещения НДС применительно к положениям ст.166,173 НК РФ по указанным хозяйственным операциям налогоплательщика сформирован, претензий по несоблюдению налогоплательщиком требований ст.ст.171-172 НК РФ при применении указанных налоговых вычетов налоговым органом не предъявлено.

Основными видами деятельности ООО "Пригородное", ООО Пачелмское хозяйство", ООО "Агрокомплекс", ООО "РАО Кондольское" является производство сельскохозяйственной продукции.

Получение и возврат займов, перечисление денежных средств в один день в одном банке, взаимозависимость покупателя и поставщиков могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной лишь в том случае, если налоговый орган представил доказательства, а не предположения, невозможности реального осуществления налогоплательщиком и его контрагентами операций по поставке сельскохозяйственной продукции.

Доказательства, собранные налоговым органом при проведении указанной налоговой проверки, ни в отдельности, ни в совокупности не подтверждают недобросовестность ООО "АгроТрейд" при заключении и исполнении договоров поставки сельскохозяйственной продукции, заключенных с ООО "Пригородное", ООО "РАО Кондольское", ООО "Пачелмское хозяйство", ООО "Агрокомплекс", по которым ему отказано в получении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

В связи с этим у Инспекции отсутствовали правовые основания для отказа Обществу в возмещении НДС в сумме 3 451 722 руб., доначисления к уплате НДС в сумме 4 184 642 руб., пени в сумме 178 184,39 руб. и привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 836 928,40 руб.

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе налогового органа, является ошибочным и во внимание приняты быть не могут.

При таких обстоятельствах суд 1 инстанции правомерно удовлетворил заявление налогоплательщика, оснований отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 11 июля 2013 года по делу N А49-560/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

В.В. Кузнецов
Н.Ю. Марчик

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.