Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 октября 2013 г. N 14АП-6053/13

г. Вологда

15 октября 2013 г.

Дело N А13-146/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2013 года.

В полном объеме постановление изготовлено 15 октября 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тарасовой О.А., судей Докшиной А.Ю. и Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области Полетаевой А.Н. по доверенности от 09.01.2013 N 04-15/330,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Электрические сети" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 22 мая 2013 года по делу N А13-146/2013 (судья Лудкова Н.В.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Электрические сети" (ОГРН 1073528004274; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 06.08.2012 N 2012, 2615 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 15.10.2012 N 07-09/012624@) и взыскании судебных расходов в сумме 50 940 руб. 62 коп.

В качестве устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявитель просил признать за обществом право на возмещение налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 517 502 руб.

Решением арбитражного суда от 22 мая 2013 года в удовлетворении требований заявителя отказано.

Общество не согласилось с данным судебным актом, поэтому обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит данное решение суда отменить, требования общества удовлетворить. Податель жалобы считает правомерным проведение корректировки налоговых обязательств по НДС в четвертом квартале 2010 года ввиду выявления и устранения в этом периоде ошибки, допущенной при исчислении НДС в 2008 году.

Налоговый орган в отзыве и его представитель в заседании суда апелляционной инстанции отклонили доводы, приведенные подателем жалобы, ссылаясь на то, что обжалуемое решение суда является законным и обоснованным, просили оставить его без изменения.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, поэтому дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя ответчика, изучив доводы, приведенные в жалобе, и письменные доказательства, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества по НДС за четвертый квартал 2010 года, по результатам которой составлен акт от 27.06.2012 N 2530 и вынесены оспариваемые решения о начислении НДС, пеней и штрафа, а также об отказе в возмещении данного налога из бюджета.

Мотивируя указанные решения, инспекция сослалась на то, что налогоплательщик по данной декларации неправомерно произвел уменьшение общего объема реализации товаров (работ, услуг) в размере 3 421 794 руб. и 615 923 руб. НДС, исчисленного с этого объема, что повлекло по итогам проверяемого налогового периода необоснованное предъявление к возмещению из бюджета 517 502 руб.

Как установлено в ходе проверки, между открытым акционерным обществом "Новгородские областные коммунальные электрические сети" (территориальная сетевая организация) (далее - ОАО "Новгородские областные коммунальные электрические сети") и заявителем 25.12.2007 заключен договор N 3-СС, согласно которому общество оказывает названной организации услуги по передаче электрической энергии.

В 2008 году обществом оказаны услуги по передаче электрической энергии ОАО "Новгородские областные коммунальные электрические сети" на общую сумму 7 898 342 руб. 16 коп., в том числе 1 421 701 руб. 59 коп. НДС. На уплату указанной суммы заявителем выставлены соответствующие счета-фактуры. Эти операции по реализации товаров (работ, услуг) отражены в составе налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2008 года.

Вместе с тем вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Новгородской области по делу N А44-2268/2009 установлено неправомерное завышение заявителем в 2008 году стоимости оказанных услуг при расчетах по договору от 25.12.2007 N 3-СС в 2008 году с контрагентом - ОАО "Новгородские областные коммунальные электрические сети", ввиду этого с общества в пользу названной организации взыскано 4 037 717 руб. 53 коп. неосновательного обогащения.

Это судебное решение вступило в силу 10.12.2009, получено заявителем 21.12.2009.

Указанная сумма неосновательного обогащения возвращена обществом упомянутому контрагенту путем уменьшения его текущих платежей за 2010 год на основании произведенных взаимозачетов, осуществленных в течение указанного периода (том 2, листы 29-34; том 3, лист 17).

По факту проведения указанных операций общество 31.12.2010 выставило контрагенту счет-фактуру N 53/00000019 с отрицательными значениями стоимости услуг по передаче электрической энергии за 2008 год на сумму 4 037 717 руб. 53 коп., в том числе 615 923 руб. 01 коп. НДС., отразило данный счет-фактуру в книге продаж за четвертый квартал 2010 года и уточнило свои налоговые обязательства по НДС за проверяемый налоговый период, уменьшив общий объем реализации на 3 421 795 руб.

Посчитав, что соответствующие исправления должны быть внесены налогоплательщиком в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость 2008 года, инспекция вынесла оспариваемые решения, которые заявитель оспорил в судебном порядке.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что исправления в части исчисления НДС налогоплательщик мог внести в налоговую отчетность 2008 года либо произвести исправление ошибок в момент их выявления, в момент вступления судебного решения в законную силу и получения его обществом, то есть в четвертом квартале 2009 года.

Мотивируя такой вывод, суд первой инстанции, указал на следующее.

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Абзацем вторым пункта 1 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При этом в абзаце третьем пункта 1 названной статьи Кодекса определено, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Учитывая приведенные нормы, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога, вправе также провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором такие ошибки выявлены.

При этом судом установлено и подтверждено материалами дела, что о факте завышения дохода в виде платы за услуги по передаче электроэнергии по договору от 25.12.2007 N 3-СС в сумме 4 037 717 руб. 53 коп., включая 615 923 руб. 01 коп. НДС, обществу стало известно в момент получения постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда, принятого по делу N А44-2268/2009, то есть 21.12.2009.

Поскольку материалами дела подтверждается, что ошибки (искажения) в данном случае обнаружены налогоплательщиком 21.12.2009, суд первой инстанции, учитывая приведенные выше нормы, правомерно пришел к выводу о том, что общество вправе было произвести перерасчет налоговой базы и суммы НДС в четвертом квартале 2009 года, а не в четвертом квартале 2010 года.

Не соглашаясь с таким выводом суда, податель жалобы, ссылаясь на судебную практику, указал на то, что фактически корректировка расчетов с контрагентом произведена в 2010 году, счет-фактура с отрицательным значением выставлен контрагенту после того, как произведены зачеты необоснованно полученной суммы налога в 2008 году в счет текущих начислений НДС при предъявлении платы за услуги в 2010 году.

Данный довод общества подлежит отклонению, поскольку положения статьи 54 Кодекса не предусматривают таких условий для внесения исправления в налоговую отчетность соответствующего налогового периода.

При рассмотрении в судебном порядке спора, на который ссылается заявитель, установлено, что ошибка выявлена и корректировка расчетов с контрагентом произведена в одном налоговом периоде.

В рассматриваемом случае ошибка выявлена в четвертом квартале 2009 года, возврат суммы неосновательного обогащения контрагенту - ОАО "Новгородские областные коммунальные электрические сети" произведен не в четвертом квартале 2009 года и не в одном налоговом периоде (в декабре 2010), а в марте, июле, сентябре и декабре 2010 года.

Доводы подателя жалобы о нарушении ответчиком в ходе проверки положений статьи 88 НК РФ также правомерно отклонены судом первой инстанции.

Материалами дела подтверждается, что в связи с отказом общества представить документы по правоотношениям 2008 года, инспекцией в порядке статьи 93.1 НК РФ истребованы документы у контрагента заявителя.

Таким образом, в данном случае факт совершения правонарушения установлен на основании документов, полученных в порядке истребования у контрагента налогоплательщика, что не противоречит нормам действующего законодательства.

Доводы заявителя о неправомерности истребования у контрагента документов, относящихся к налоговым периодам 2008 года, также не являются обоснованными, поскольку налоговая база, отраженная в проверяемой уточненной налоговой декларации по НДС, определена с учетом произведенных ранее начислений налога по этим периодам.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 22 мая 2013 года по делу N А13-146/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Электрические сети" - без удовлетворения.

Председательствующий

О.А. Тарасова

Судьи

А.Ю. Докшина О.Б. Ралько