Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2013 г. N 07АП-8121/13

г. Томск

22 октября 2013 г.

Дело N А45-10408/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 октября 2013 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой

судей: Н.В. Марченко, О.А. Скачковой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лачиновой К.А.

с использованием средств аудиозаписи

с участием в заседании

от заявителя: Романенко М.В. по доверенности от 11.10.2013 г., паспорт,

от заинтересованного лица: Шумара В.В. по доверенности N 29 от 08.07.2013 г., паспорт, Дмитриенко А.И. по доверенности N 33 от 29.07.2013 г., паспорт,

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 07 августа 2013 года по делу N А45-10408/2013 (судья В.Н. Юшина)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Форест-Н" (ОГРН 1085406044327, ИНН 5406509609, 630105, Новосибирская область, г. Новосибирск, Красный пр-кт, 88)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (630082, г. Новосибирск, ул. Дачная, 60)

о признании недействительными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Форест-Н" (далее по тексту - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее по тексту - налоговый орган, Инспекция) от 18.03.2012 за N 4322 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о необоснованном применении ставки 0% и налоговых вычетов по НДС в сумме 22063334 рублей" и N 41 от 18.03.2013 "об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в части отказа в подтверждении правомерности применения ставки 0% и в возмещении НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 22063334 рублей".

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 07 августа 2013 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить в полном объеме и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на нарушение судом норм материального права (неправильно истолкованы нормы права) и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела.

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит апелляционную жалобу оставить без удовлетворения, считает решение суда законным и обоснованным.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы жалобы, настаивали на ее удовлетворении.

В свою очередь, представитель Общества в судебном заседании возражала против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просила решение суда оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в дела, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации ООО "Форест-Н" по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 23903937 рублей, по результатам которой составлен акт N 1925 от 01.02.2013 и приняты решения от 18.03.2012 за N 4322 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 41 "об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета".

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 03.06.2013 за N 211 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства и послужили основанием для обращения Общества в суд первой инстанции с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции принял правильное по существу решение, при этом выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, исходит из следующего.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации указанных товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, согласно акта проверки и оспариваемых решений, основанием для отказа в подтверждении применения ставки 0% по вышеуказанным суммам отгрузки товаров на экспорт и соответственно возмещении налога из бюджета явилось не представление Обществом выписок банка, подтверждающих фактическое поступление валютной выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера.

Из содержания вышеназванных решений следует, что иных нарушений подтверждения фактического экспорта товаров в период 2009-2011 годов, по которым заявлены налоговые вычеты в налоговой декларации за 3 квартал 2012 года, налоговым органом не установлено.

Согласно ранее действовавшего порядка для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров на экспорт Общество должно былы одновременно с налоговой декларацией представлять банковские выписки о поступлении выручки от иностранного лица на его счет в российском банке за приобретаемый товар.

С вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", распространяющимся в силу пункта 1 статьи 4 данного закона на правоотношения, возникшие с начала очередного налогового периода (с 01.10.2011), порядок подтверждения налогоплательщиком обоснованности реализации своего права на применение нулевой налоговой ставки изменился, обязанность по представлению в налоговый орган выписки банка (копии выписки) исключена.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 и 8 пункта 8 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса.

На основании пункта 10 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пунктах 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Согласно материалам дела, Обществом в связи с тем, что полный пакет документов в подтверждении ставки 0% не собран в установленный срок (180 дней со дня отгрузки), в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации, после вступления в силу Федерального закона N 245-ФЗ от 19.07.2011, в которых налоговая база по экспорту товаров в 2009-2011 годах определена по ставке 18%.

Данный факт налоговый орган не оспаривает.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что право на получение налогового вычета по своевременно не подтвержденному экспорту, не связано с моментом определения налоговой базы по статье 167 Кодекса.

Пункт 9 статьи 167 НК РФ регламентирует порядок определения налоговой базы в случае не подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% и определяет его как день отгрузки товаров.

Для спорных вычетов установлены специальные нормы - пункт 10 статьи 171, пункт 3 статьи 172 Кодекса, из которых следует, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

То есть, вычеты предоставляются по правилам, действующим в момент подтверждения права на применение 0 ставки в порядке статьи 165 Кодекса - момент наличия (собирания) полного пакета документов.

Проанализировав перечисленные выше нормы права в совокупности с фактическими обстоятельствами дела, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что поскольку с начала четвертого квартал 2011 года утратил силу подпункт 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ, то при формировании пакета документов к декларации за 4 квартал 2011 года и в последующие периоды подтверждение права на применение ставки 0% не требуется представление банковской выписки.

В силу пункта 10 статьи 165 НК РФ документы, перечисленные в данной статье, должны представляться налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Обществом при подаче налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года заявлены налоговые вычеты по приобретенному товару, который отгружен на экспорт в период 2009-2011 годов, представлен в подтверждение ставки 0% полный пакет документов в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ, действующей в редакции Федерального закона N 245 от 19.07.2011.

При изложенных обстоятельствах применение налоговых вычетов по приобретенному товару, отгруженному на экспорт в 2009-2011 году, в декларации по НДС за 3 квартал 2012 года не противоречит действующему законодательству и не влечет неуплату налога в бюджет.

Кроме того, согласно оспариваемым решениям, претензий к представленным в подтверждение налоговых вычетов документам Инспекция не предъявляет, указанные решения выводов о наличии в этих документах недостоверных сведений и о неотносимости документов к операциям по реализации товаров на экспорт не содержат.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что в данном случае Инспекция не вправе отказывать Обществу со ссылкой на непредставление банковской выписки, является правильным.

Письма Министерства финансов Российской Федерации от 18.10.2011 N ЕД-4-3\17228 @ и от 07.09.2011 N ЕД-4-3\14566@ не являются ненормативными актами, в них изложена правовая позиция ведомства, не являющаяся обязательной.

Следует также учесть, что право на применение вычета не связано с полной оплатой товара, следовательно, требование банковской выписки является формальным.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, выводы суда первой инстанции о незаконности оспариваемого решения и о нарушении в данном случае прав и законных интересов заявителя являются обоснованными.

В целом доводы апелляционной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Иных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 07.08.2013 года по делу N А45-10408/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

М.Х. Музыкантова

Судьи

Н.В. Марченко О.А. Скачкова