Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 декабря 2007 г. N КА-А40/13524-07 Суд признал недействительным решение налогового органа о зачете переплаты НДС в счет недоимки по налогу на доходы иностранных лиц, поскольку факт излишней уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц и, следовательно, отсутствия недоимки установлен судебным актом арбитражного суда по другому делу, являющимся обязательным для всех органов и организаций на территории РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 25 декабря 2007 г. N КА-А40/13524-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2007 г.

ОАО "Новороссийское морское пароходство" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (МИФНС России по КН N 6, далее - инспекция, налоговый орган) N 1566, 1567, 1568 от 10.05.2007 г. Данными решениями налоговый орган произвел зачет переплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в счет недоимки по налогу на доходы иностранных лиц в сумме 5 985 700 руб.

Решением суда от 28.08.07 г. заявление отклонено со ссылкой на преюдициальное значение постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа (далее - ФАС СКО) от 18.07.2002 г. по делу N А32-3951/2001-19/105-25/120, которым были отменены решение и постановление суда первой и апелляционной инстанции по данному делу и принято новое решение об отказе в удовлетворении требований ОАО "Новороссийское морское пароходство" к Инспекцией МНС России по г. Новороссийску о признании недействительным решения N 5/8 от 14.03.2001 г. в части доначисления по налогу на доходы иностранных юридических лиц в размере 124 721,42 доллара США, соответствующих пеней и штрафов.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность принятого по делу судебного акта проверена в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой заявителя, который просит решение суда первой инстанции отменить в связи с неправильным применением норм материального права, его требования удовлетворить. Заявитель указывает на наличие постановления ФАС СКО от 10.12.2004 г. по делу N A32-8176/2004-54/98, которым удовлетворено его требование о зачете спорной суммы налога на доходы иностранных юридических лиц как излишне уплаченной в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.

В отзыве на жалобу инспекция просит оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Заявитель ходатайствовал об отложении слушания дела ввиду невозможности обеспечения явки представителя.

С учетом мнения представителей инспекции, возражавших против удовлетворения ходатайства, суд определил: рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя.

Изучив материалы дела, выслушав представителей инспекции, поддержавших доводы отзыва на жалобу, суд кассационной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Порядок и условия зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу установлены в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой зачет производится при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, подлежащей зачислению в тот же бюджет.

Как следует из материалов дела, МИФНС России по КН N 6 вынесены решения о зачете N 1566, 1567, 1568 от 10.05.2007 г. (том 1 л.д. 15-17), которыми налоговый орган на основании пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) произвел зачет имеющейся у ОАО "Новороссийское морское пароходство" переплаты по НДС в размере 5 985 700 руб. в счет уплаты (погашения недоимки) налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.

В названных решениях период и основания возникновения задолженности по налогу на доходы иностранных организаций не указаны.

Вместе с тем, судом 1 инстанции установлено, что основанием для самостоятельного проведения налоговым органом оспариваемого зачета послужило решение Инспекции МНС России по г. Новороссийску N 5/8 от 14.03.2001 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам выездной проверки правильности исчисления и уплаты налогов за 1998-2000 гг.

Этим решением Инспекция МНС России по г. Новороссийску начислила Заявителю налог на доходы иностранных юридических лиц за 1999 - 1 квартал 2000 года в размере 124 721,42 доллара США (3 573 300 руб.), пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1 848 600 руб., привлекла к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций (по договору с Западно-Английской Ассоциацией взаимной защиты и гарантийного страхования судовладельцев) в виде штрафа в размере 19 681,35 долларов США (563 800 руб.). Общая сумма начисленных по решению недоимки по налогу на доходы иностранных юридических лиц, пеней и штрафов составила 5 985 700 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.07.2002 г. по делу N А32-3951/2001-19/105-25/120 в удовлетворении заявления общества о признании названного решения недействительным в указанной части отказано.

В порядке надзора общество данное постановление не обжаловало.

Заявитель погасил начисленную налоговым органом недоимку по налогу, задолженность по пеням и налоговым санкциям в размере 5 985 700 руб. путем проведения зачета переплаты по налогу на прибыль, подлежащему уплате в федеральный бюджет в счет уплаты недоимки, пеней и штрафов по налогу на доходы иностранных организаций.

Факт проведения зачета на основании заявления о зачете N 04.05-19/274 от 02.08.2002 г. (том 2 л.д. 121) подтверждается актом сверки расчетов по налогу на доходы иностранных юридических лиц от 06.05.2004 г. (том 2 л.д. 122) и не оспаривается налоговым органом.

Как установил суд, в 2004 году Общество обратилось к Инспекции МНС России по г. Новороссийску с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм налога на доходу иностранных организаций, пеней и штрафов в размере 5 985 700 руб. по решению N 5/8 от 14.03.2001 г. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль, подлежащему уплате в федеральный бюджет.

Отказ в зачете обжалован в Арбитражном суде Краснодарского края, решением которого от 05.08.2004 г. по делу N А32-8176/2004-54/98 в удовлетворении требований отказано (том 1 л.д. 89-91).

Федеральный арбитражного суда Северо-Кавказского округа постановлением от 10.12.2004 г. решение суда первой инстанции отменил, требование об обязании произвести зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы иностранных организаций, пеней и штрафов в размере 5 985 700 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль, подлежащему уплате в федеральный бюджет, удовлетворил (том 1 л.д. 92-93).

При этом ФАС СКО исходил из незаконности начислений по налогу на доходы иностранных юридических лиц, установленной постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 7038/03 от 16.12.2003 г. (том 1, л.д. 80-88).

Указанным постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отменено постановление ФАС СКО по делу N А32-20054/2001-40/495-52/367 и оставлено в силе решение суда первой инстанции, которым признано недействительным в части начислений по налогу на доходы иностранных организаций решение Инспекции МНС по г. Новороссийску N 30/32/21 от 30.10.2001 г. (том 2, л.д. 131-154).

Основания начисления налога по решениям инспекции N 30/32/21 от 30.10.2001 г. и N 5/8 от 14.03.2001 г. идентичны.

Инспекция ФНС РФ по г. Новороссийску, являясь стороной по делу N А32-8176/2004-54/98, подала в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации заявление о пересмотре в порядке надзора указанного постановления ФАС СКО от 10.12.2004, ссылаясь, в том числе, и на постановление ФАС СКО от 18.07.2002 (том 1, л.д. 69-79), которым признано законным доначисление налогоплательщику налога на доходы иностранных юридических лиц, пени и штрафа по результатам выездной налоговой проверки.

Определением от 23.03.2005 г. Высший Арбитражный суд Российской Федерации отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ (том 1, л.д. 97-98).

Таким образом, факт излишней уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц и, следовательно, отсутствие недоимки, установлен судебным актом, являющимся в силу ст. 16 АПК РФ обязательным для всех органов и организаций на территории Российской Федерации.

Учитывая указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к неправильному выводу о наличии у налогового органа права на зачет недоимки по налогу, пеней и санкции по решению Инспекции МНС РФ по г. Новороссийску N 5/8 от 14.03.2001 г. и о законности оспариваемых заявителем решений о зачете.

В спорной правовой ситуации ссылка суда на то, что постановление ФАС СКО по делу N А32-8176/2004-54/98 не отменено и сохраняет силу, не может быть признана достаточной для вывода о правомерности действий налогового органа по восстановлению задолженности по налогу на доходы иностранных организаций и зачету этой задолженности при возмещении переплаты по НДС.

Суд кассационной инстанции учитывает также и отсутствие в оспариваемых решениях налогового органа ссылок на основания возникновения задолженности и период её возникновения, отсутствие которых порождает сомнения в обоснованности осуществленного зачета.

Так как обстоятельства дела установлены судом 1 инстанции с достаточной полнотой, однако судом неправильно применены нормы материального права, судебный акт подлежит отмене с принятием решения об удовлетворении требований заявителя.

Судебные расходы распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ. Государственная пошлина, уплаченная обществом при подаче кассационной жалобы, подлежит взысканию с МИ ФНС России по КН N 6 в его пользу.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 110, 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 28 августа 2007 года по делу N А40-2805/07-107-152 отменить.

Признать недействительными решения от 10.05.2007 г. N 1566, от 10.05.2007 г. N 1567, от 10.05.2007 г. N 1568 Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6.

Взыскать с Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу ОАО "Новороссийское морское пароходство" 1000 руб. госпошлины по кассационной жалобе.