Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 1 ноября 2013 г. N 03АП-5434/13

г. Красноярск

01 ноября 2013 г.

Дело N А33-20325/2012

Резолютивная часть постановления объявлена "01" ноября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен "01" ноября 2013 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Севастьяновой Е.В.,

судей: Борисова Г.Н., Морозовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания Хрущевой М.А.,

при участии:

от заявителя (открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири"): Рябкова М.В., представителя по доверенности от 25.12.2012 N 230, паспорт;

от ответчика (инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Красноярска): Потылициной О.А., представителя по доверенности от 17.12.2012, служебное удостоверение; Сенашовой О.В., представителя по доверенности от 18.02.2013, служебное удостоверение,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Красноярска (ИНН 2460065850, ОГРН 1042441780050)

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от "23" августа 2013 года по делу N А33-20325/2012,

принятое судьей Куликовской Е.А.,

установил:

открытое акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (ИНН 2460069527, ОГРН 1052460054327) (далее - ОАО "МРСК Сибири", общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска (ИНН 2460065850, ОГРН 1042441780050) (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся:

1) в представлении справки N 5672 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 05.12.2012, не содержащей сведений об утрате возможности взыскания недоимки и задолженности в сумме 5 326 571 рубль 88 копеек в принудительном и в судебном порядке, в связи с истечением установленного срока взыскания, в том числе:

- недоимка по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 3 261 721 рубль 41 копейка,

- пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 1 947 726 рублей 32 копейки,

- штраф по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 7 695 рублей 50 копеек,

- штраф по денежным взысканиям по ОКАТО 04401000000 в сумме 109 428 рублей 65 копеек.

2) в отражении в справке N 5672 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 05.12.2012 задолженности по пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 52401000000 в сумме 162 173 рубля 87 копеек, начисленной за период с 27.12.2011 по 01.10.2012, оснований для начисления которой согласно ст. 75 НК РФ не имелось в связи с отсутствием недоимки,

а также обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Красноярска в целях устранения нарушенных прав и законных интересов открытого акционерного общества "Межрегиональная сетевая распределительная компания Сибири" выдать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на дату вступления в законную силу судебного акта по настоящему спору, содержащую достоверные сведения об утрате возможности взыскания в принудительном и в судебном порядке, в связи с истечением установленного срока взыскания недоимки и задолженности в сумме 5 326 571 рубль 88 копеек, в том числе:

- недоимка по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 3 261 721 рубль 41 копейка,

- пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 1 947 726 рублей 32 копейки,

- штраф по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 7 695 рублей 50 копеек,

- штраф по денежным взысканиям по ОКАТО 04401000000 в сумме 109 428 рублей 65 копеек.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 23 августа 2013 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с мотивировочной частью решения в части вывода "Поскольку к моменту выдачи справки инспекция считала обязанность налогоплательщика по уплате налога, доначисленного 28.09.2007, в размере 2 169 677 руб. неисполненной, сроки взыскания данного налога к моменту выдачи справки истекли, пеня за просрочку взыскания данного налога также не подлежала взысканию, в т.ч. в связи с пропуском взыскания. Следовательно, налоговый орган незаконно не отразил в справке объективную информацию об утрате инспекцией возможности взыскания задолженности", налоговый орган обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части изменить, исключить вывод об утрате инспекцией права на принудительное взыскание суммы пени в размере 162 173 рубля 87 копеек из мотивировочной части решения по настоящему делу.

В обоснование своих требований ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска указывает следующее. Сумма пени в размере 162 173 рубля 87 копеек начислена на сумму налога на прибыль за период с 27.12.2011 по 01.10.2012, фактически уплаченного 21.04.2010. Поскольку пени начислены на оплаченную задолженность, инспекцией произведено сторнирование спорной суммы из карточек расчетов с бюджетом налогоплательщика. Срок для взыскания задолженности не может начать свое течение, а пеня не может быть начислена ввиду того, что задолженность уплачена налогоплательщиком добровольно 21.04.2010. Таким образом, задолженность по пене объективно не существует, соответственно, в отношении несуществующей задолженности невозможно пропустить сроки принудительного взыскания.

ОАО "МРСК Сибири" в отзыве на апелляционную жалобу не согласилось с изложенными в ней доводами, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Представители налогового органа изложили доводы апелляционной жалобы. Просят изменить решение суда первой инстанции, исключить вывод об утрате инспекцией права на принудительное взыскание суммы пени в размере 162 173 рубля 87 копеек из мотивировочной части решения по настоящему делу.

Представитель общества изложил доводы отзыва на апелляционную жалобу. Просит суд оставить решение суда первой инстанции в обжалуемой части без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Возражений от лиц, участвующих в деле, не поступило, поэтому решение суда первой инстанции проверяется в обжалуемой ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска части.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом выдана обществу справка N 5672 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 05.12.2012, в которой отражены сведения о недоимки и задолженности общества перед бюджетной системой Российской Федерации в сумме 5 488 745 рублей 75 копеек, в том числе:

- недоимка по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 3 261 721 рубль 41 копейка,

- пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 1 947 726 рублей 32 копейки,

- штраф по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 7 695 рублей 50 копеек,

- пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 52401000000 в сумме 162 173 рубля 87 копеек,

- штраф по денежным взысканиям по ОКАТО 04401000000 в сумме 109 428 рублей 65 копеек.

Считая действия налогового органа, выразившиеся: в представлении справки N 5672 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 05.12.2012, не содержащей сведений об утрате возможности взыскания недоимки и задолженности в сумме 5 326 571 рубль 88 копеек в принудительном и в судебном порядке, в связи с истечением установленного срока взыскания, в отражении в справке N 5672 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 05.12.2012 задолженности по пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 52401000000 в сумме 162 173 рубля 87 копеек, начисленной за период с 27.12.2011 по 01.10.2012, оснований для начисления которой согласно ст. 75 НК РФ не имелось в связи с отсутствием недоимки, нарушающими права и законные интересы заявителя, общество обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, о признании указанных действий налогового органа незаконными и об обязании налоговый орган в целях устранения нарушенных прав и законных интересов заявителя выдать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на дату вступления в законную силу судебного акта по настоящему спору, содержащую достоверные сведения об утрате возможности взыскания в принудительном и в судебном порядке, в связи с истечением установленного срока взыскания недоимки и задолженности в сумме 5 326 571 рубль 88 копеек.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом первой инстанции заявленные обществом требований удовлетворены в полном объеме.

С учетом доводов апелляционной жалобы ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска, в которой налоговый орган просит решение суда первой инстанции изменить, исключить вывод об утрате инспекцией права на принудительное взыскание суммы пени в размере 162 173 рубля 87 копеек из мотивировочной части решения по настоящему делу, суд апелляционной инстанции проверяет решение в указанной части.

Оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным в силу следующего.

В соответствии с пунктом 10 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и Методические указания по ее заполнению утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@. Согласно Методическим указаниям справка о состоянии расчетов формируется с помощью программных средств налогового органа по форме N 39-1 по всем кодам бюджетной классификации. Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания. Данная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 N 4381/09.

Как усматривается из материалов дела, обществу выдана справка N 5672 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 05.12.2012, в которой отражены сведения о недоимки и задолженности общества перед бюджетной системой Российской Федерации, в сумме 5 488 745 рублей 75 копеек, в том числе:

- недоимка по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 3 261 721 рубль 41 копейка,

- пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 1 947 726 рублей 32 копейки,

- штраф по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 7 695 рублей 50 копеек,

- пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 52401000000 в сумме 162 173 рубля 87 копеек,

- штраф по денежным взысканиям по ОКАТО 04401000000 в сумме 109 428 рублей 65 копеек.

Пеня по налогу на прибыль в размере 162 173 рубля 87 копеек входит в состав пени по налогу на прибыль в сумме 1 804 040 рублей 71 копейка (1 641 866 рублей 82 копейки пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 + 162 173 рубля 87 копеек пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 52401000000).

Пеня по налогу на прибыль в размере 162 173 рубля 87 копеек начислена за неуплату налога в размере 2 169 677 рублей, доначисленного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области решением N 05-11/9025дсп от 28.09.2007 по результатам выездной налоговой проверки открытого акционерного общества "Акционерная Компания энергетики и электрификации "Омскэнерго", впоследствии присоединенного к открытому акционерному обществу "МРСК Сибири". В спорной справке пеня начислена за период с 27.12.2011 по 01.10.2012.

Третьим арбитражным апелляционным судом постановлением от 13 июня 2013 года по делу N А33-18315/2012 обязанность открытого акционерного общества "МРСК Сибири" по уплате 2 169 677 рублей налога признана исполненной 21.04.2010. Меры по взысканию пени в размере 162 173 рубля 87 копеек инспекцией не принимались.

Таким образом, оснований для начисления указанной пени не имелось в связи с отсутствием недоимки.

Вместе с тем, в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность действий административного органа оценивается арбитражным судом на момент их совершения.

На момент выдачи справки по состоянию на 05.12.2012 налоговый орган исходил из наличия у общества задолженности по пене в сумме 162 173 рубля 87 копеек, в связи с чем, включил указанную сумму в справку N 5672.

Указанная позиция налогового органа по состоянию на 05.12.2012 подтверждается самим фактом включения указанной суммы пени в справку N 5672, а также вступившими в законную силу судебными актами по делам N А33-5998/2012, А33-7158/2013, А33-16222/2012.

Так, 11 сентября 2012 года Арбитражный суд Красноярского края вынес решение по делу N А33-5998/2012 об удовлетворении требований общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" о признании незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска, выразившиеся в предоставлении справки N 1371 о состоянии расчетов на 22.03.2012 и справки N 1694 о состоянии расчетов на 16.04.2012, не содержащих сведений об утрате возможности взыскания недоимки и задолженности в принудительном и судебном порядке, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе: налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 01.01.2005 в местные бюджеты по ОКАТО 044001000000, в сумме 1 092 044 рубля 41 копейка; пени по налогу на прибыль организаций, зачислявшийся до 01.01.2005 в местные бюджеты по ОКАТО 044001000000, в сумме 1 641 692 рубля 47 копеек. Постановлением от 12.12.2012 Третьего арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции по делу N А33-5998/2012 оставлено без изменения.

09.07.2013 Арбитражный суд Красноярского края вынес решение по делу N А33-7158/2013 об удовлетворении требований общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Красноярска, выразившиеся в предоставлении справки N9003 о состоянии расчетов на 03.04.2013, не содержащей сведения об утрате возможности взыскания недоимки и задолженности в принудительном и судебном порядке, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе: недоимки по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 2 169 677 рублей; пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 375 847 рублей 80 копеек; штраф по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 04401000000 в сумме 7 695 рублей 50 копеек; штраф по денежным взысканиям по ОКАТО 04401000000 в сумме 109 428 рублей 65 копеек. Указанное решение вступило в законную силу 12.08.2013.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 01.08.2013 по делу N А33-16222/2012 удовлетворено заявление открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска, выразившихся в представлении справки N 4460 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 1.10.2012, не содержащей сведений об утрате возможности взыскания недоимки и задолженности в сумме 3 005 513 рублей 77 копейки в принудительном и в судебном порядке, в связи с истечением установленного срока взыскания, в том числе: 1 092 044 рубля 41 копейка недоимки по налогу на прибыль; 1 804 040 рублей 71 копейка пени по налогу на прибыль; 109 428 рублей 65 копеек штрафа по денежным взысканиям. Указанные действия признаны незаконными, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска выдать открытому акционерному обществу "Межрегиональная сетевая распределительная компания Сибири" справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 1.10.2012, содержащую сведения об утрате возможности взыскания задолженности в сумме 271 602 рубля 54 копейки.

Из содержания указанного решения следует, что задолженность в сумме 271 602 рубля 54 копейки складывается из пени по налогу на прибыль в части МБ по ОКАТО 52401000000 в сумме 162 173 рубля 87 копеек и штрафа по денежным взысканиям по ОКАТО 04401000000 в сумме 109 428 рублей 65 копеек.

Довод налогового органа о том, что на момент выдачи обществу оспариваемой справки налоговый орган полагал, что задолженность по налогу на прибыль была погашена обществом, в справке спорные суммы пени были указаны ошибочно, опровергается содержанием приведенных выше судебных актов.

Принимая во внимание положения статей 45, 46, 48, 69, 70, 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, действующей до 01.01.2007), учитывая, что налог на прибыль в сумме 2 196 677 рублей, оплаченной 21.04.2010, на которую были начислены пени в сумме 162 173 рубля 87 копеек, был доначислен обществу 28.09.2007, суд первой инстанции в мотивировочной части решения пришел к правомерному выводу о том, что поскольку к моменту выдачи справки инспекция считала обязанность налогоплательщика по уплате налога, доначисленного 28.09.2007, в размере 2 169 677 рублей неисполненной, сроки взыскания данного налога к моменту выдачи справки истекли, пеня за просрочку взыскания данного налога также не подлежала взысканию, в том числе в связи с пропуском взыскания. Следовательно, налоговый орган незаконно не отразил в справке объективную информацию об утрате инспекцией возможности взыскания задолженности.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в обжалуемой части является законным и обоснованным, основания для его отмены в порядке статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, в том числе, за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от "23" августа 2013 года по делу N А33-20325/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

Е.В. Севастьянова

Судьи

Г.Н. Борисов Л.А. Дунаева