Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 6 ноября 2013 г. N 08АП-8832/13

город Омск

06 ноября 2013 г.

Дело N А46-6723/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 ноября 2013 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.

судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Зайцевой И.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8832/2013) Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска

на решение Арбитражного суда Омской области от 12.08.2013 по делу N А46-6723/2013 (судья Крещановская Л.А.),

принятое по заявлению общественной организации садоводов "Бодрость-1" (ИНН 5507031809, ОГРН 1025500005057)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (ОГРН 1045513022180, ИНН 5507072393)

о признании незаконными действий, и об обязании выдать справку, содержащую указание на утрату возможности принудительного взыскания задолженности по земельному налогу в размере 212 224 руб. 20 коп. и пени по земельному налогу в размере 179 182 руб. 02 коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска - Еремин Андрей Викторович (удостоверение, по доверенности N 01-11/05-Д от 01.02.2013 сроком действия по 31.12.2013);

от общественной организации садоводов "Бодрость-1" - Кирюхин Максим Юрьевич (паспорт, по доверенности б/н от 09.07.2013 сроком действия на один год).

установил:

Общественная организация садоводов "Бодрость-1" (далее - ООС "Бодрость-1", заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее по тексту - налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в выдаче справки N 7622 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 18.04.2013 в части указания задолженности по уплате земельного налога в размере 212 224 руб. 20 коп. и пени по земельному налогу в размере 179 182 руб. 02 коп. без указания утраты Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска возможности ее взыскания, и об обязании выдать справку, содержащую указание на утрату возможности принудительного взыскания задолженности по земельному налогу в размере 212 224 руб. 20 коп. и пени по земельному налогу в размере 179 182 руб. 02 коп.

Решением от 12.08.2013 требования заявителя были удовлетворены. Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов.

Не согласившись с принятым судебным актом, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить со ссылкой на несоответствие его содержания положениям Приказа ФНС РФ N ЯК-7-8/393а от 19.08.2010, утвердившего Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными ко взысканию. Поскольку налоговым органом не принималось решения о признании числящейся на его счете задолженности невозможной ко взысканию, а также отсутствуют судебные акты, установившие факт утраты инспекцией возможности взыскания задолженности, выдача Справки N 7622 с указанием на наличие таковой, не нарушает прав заявителя.

В дополнениях к апелляционной жалобе, представленных Инспекцией суду апелляционной инстанции, позиция подателя жалобы об отсутствии правовых оснований для квалификации действий налогового органа в качестве неправомерных дополнена ссылкой на п.9 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013 г. "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ".

Организация отзыв на апелляционную жалобу налогового органа не представило.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, установил, что ООС "Бодрость-1" была получена от инспекции справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 18.04.2013 N 7622. В справке указана задолженность по налоговым обязательствам в общей сумме 391 406 руб. 22 коп., в том числе задолженность по уплате земельного налога в размере 212 224 руб. 20 коп. и пени по земельному налогу в размере 179 182 руб. 02 коп.

Полагая, что правовая возможность взыскания отраженной в справке задолженности налоговым органом утрачена, а данное обстоятельство не отражено в справке, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным действий налогового органа, выразившихся в выдаче справки, содержащей сведения о задолженности по уплате земельного налога и пени по земельному налогу в размере общем размере 391 406 руб. 22 коп. и неотражении в выданной справке сведений об утрате возможности взыскания задолженности.

Решением от 12.08.2013 требования заявителя были удовлетворены.

Означенное решение суда первой инстанции обжалуется в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан предоставлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам на основании данный налогового органа.

Как следует из отзыва заинтересованного лица ООС "Бодрость-1" являлось плательщиком земельного налога в 2003, 2004, 2005, 2006 годах.

В справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 18.04.2013 N 7622, выданной налоговым органом, у заявителя числится задолженность по налоговым обязательствам в общей сумме 391 406 руб. 22 коп., в том числе задолженность по уплате земельного налога в размере 212 224 руб. 20 коп. и пени по земельному налогу в размере 179 182 руб. 02 коп.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами решения о том, что сумма задолженности, на наличие которой указал налоговый орган в ходе рассмотрения дела, не может быть указана в справке о задолженности без указания на то, что возможность ее взыскания в бесспорном порядке налоговым органом утрачена.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный порядок взыскания налогов, пени, штрафов, а также сроки, в том числе предельно допустимый срок для взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. п. 2, 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, исходя из приведенных норм налогового законодательства, возможность внесудебного порядка взыскания налоговым органом налогов, пени штрафов реализуется путем принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога; путем принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества в течение год с момента истечения срока исполнения требования. Возможность взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам в судебном порядке ограничена шестимесячным сроком, исчисляемым со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Истечение указанных сроков влечет утрату возможности взыскания налогов, пени, штрафов.

Принимая во внимание изложенное выше, а именно, что спорная задолженность относится к налоговым периодам 2003-2006 г.г., что Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает двухмесячный срок для обращения взыскания на денежные средства и годичный срок с момента истечения срока исполнения требования об уплате на принятие решения о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика, а также шестимесячный срок на обращение в суд за взысканием, налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет имущества приняты не были, что не опровергнуто налоговым органом, доказательств обращения в суд за их взысканием в материалах дела нет, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в отношении всех сумм, названных налоговым органом в тексте апелляционной жалобы и отзыве, представленном в суде 1 инстанции утрачена возможность взыскания их как в бесспорном порядке, так и в судебном порядке.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 01.09.2009 N 4381/09, неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что в справках о состоянии расчетов подлежит отражению объективная информация о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе, в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Кроме того, выдача справки о наличии задолженности без указания на утрату возможности ее взыскания ограничивает нормальное осуществление предпринимательской деятельности (получение кредита, заключение сделок с контрагентами и т.д.).

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о незаконности действий Инспекции по отражению в справке N 7622 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 18.04.2013 задолженности по земельному налогу в размере 212 224 руб. 20 коп. и пени по земельному налогу в размере 179 182 руб. 02 коп. без указания на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.

При этом судом апелляционной инстанции отклоняется ссылка налогового органа в обоснование изложенной позиции на п. 9 Постановления Пленума ВАС N 57, как основанная на неверном толковании указанного постановления.

По утверждению налогового органа, основанному на разъяснении, содержащемся в указанном пункте Постановления Пленума ВАС РФ, непременным условием указания в выданной справке на утрату возможности взыскания заложенности является признание такой задолженности безнадежной в судебном порядке. Указанное обстоятельство (утрата возможности взыскания) является основанием для признания действий налогового органа незаконными.

Налоговый орган полагает, что выдача справки о состоянии расчетов с указанием на предполагаемую, по его утверждению утрату возможности взыскания, ведет к искажению сведений о фактической обязанности по уплате в бюджет налогов и налоговых платежей.

Суд апелляционной инстанции соглашается с мнением подателя жалобы, основанном на содержании данных Президиумом ВАС РФ разъяснений, о том, что утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Вместе с тем, как это следует из буквального содержания вышеупомянутого пункта Постановления Пленума ВАС РФ, судебный порядок признания задолженности невозможной ко взысканию необходим для исключения записи о наличии задолженности из сведений лицевого счета, а не для формирования данных Справки о наличии задолженности, выдаваемой налоговым органом по требованию заявителя, на что прямо указано в последнем абзаце рассматриваемого пункта.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

С учетом изложенного, внесенный судом первой инстанции судебный акт в части указания на обязанность Инспекции выдать заявителю справку о состоянии расчетом с бюджетом с указанием на утрату налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности по земельному налогу в размере 179 182руб.02 коп. не противоречит разъяснениям, содержащимся в п.9 вышеназванного Постановления.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 12.08.2013 по делу N А46-6723/2013 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.А. Золотова

Судьи

А.Н. Лотов О.А. Сидоренко