Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 ноября 2013 г. N 17АП-12804/13

г. Пермь

14 ноября 2013 г.

Дело N А60-18002/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 ноября 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васевой Е. Е.

судей Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя - открытого акционерного общества "Корпорация развития" (ОГРН 1069671055123, ИНН 6671199917): Демченко М.В., паспорт, доверенность от 14.01.2013,

от заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России N 31 по Свердловской области (ОГРН 1126672000014, ИНН 6685000017): Наумова А.С., удостоверение, доверенность от 28.12.2012,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица, Межрайонной ИФНС России N 31 по Свердловской области,

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 29 августа 2013 года

по делу N А60-18002/2013,

принятое судьей Окуловой В.В.,

по заявлению открытого акционерного общества "Корпорация развития",

к Межрайонной ИФНС России N 31 по Свердловской области

о признании недействительными ненормативных актов,

установил:

открытое акционерное общество "Корпорация Развития" (далее - ОАО "Корпорация Развития", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, определенном ст. 49 АПК РФ) о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 31 по Свердловской области (далее - налоговый орган) от 25.01.2013 N 25 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 2, 3 резолютивной части решения, решения от 25.01.2013 N 6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 29.08.2013 заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 31 по Свердловской области от 25.01.2013 N 31 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части п. 2, 3 резолютивной части решения, от 25.01.2013 N 6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная ИФНС России N 31 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что ОАО "Корпорация Развития" неверно определена доля расходов, приходящихся на операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), представленный заявителем расчет доли совокупных расходов не позволяет определить обоснованность отраженных показателей, поскольку в нем отсутствуют расходы на необлагаемые операции. По мнению налогового органа, налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы налога, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; применяемая налогоплательщиком методика определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые НДС операции, противоречит положениям абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.

ОАО "Корпорация Развития" в отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Заявитель указывает на то, что в проверяемом периоде доля совокупных расходов на осуществление операций, не подлежащих налогообложению НДС (операций по выдаче займов), составила 0,015%, то есть не превысила 5% расходов от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в связи с чем в силу абзаца девятого п. 4 ст. 170 НК РФ заявитель мог не осуществлять раздельный учет сумм НДС, подлежащих вычету, и сумм НДС, подлежащих отнесению на себестоимость, и применить налоговый вычет в отношении всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, в полном объеме. Представитель налогоплательщика в судебном заседании поддержал доводы отзыва.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 31.07.2012 ОАО "Корпорация Развития" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2011 года, в которой отразило операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению по ставке 18% на сумму 2 070 715 руб., операции, освобождаемые от налогообложения на сумму 15 625 992 руб., вычеты в размере всей суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной ему контрагентами, на сумму 1 853 756 руб. Общая сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 1 470 227 руб.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года составлен акт от 14.11.2012 N 6415 и с учетом возражений налогоплательщика 25.01.2013 приняты решения N 25 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Указанными решениями налогоплательщику отказано в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 470 227 руб.

Основанием для вынесения решений послужили выводы налогового органа о том, что ОАО "Корпорация Развития" не вправе предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, доля неподлежащих налогообложению операций составила 88,3%. При этом налоговый орган самостоятельно определил долю расходов, приходящихся на необлагаемые операции в размере 22%, что, по его мнению, не позволяет применить положения абзаца девятого п. 4 ст. 170 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 01.04.2013 N 291/13 жалоба ОАО "Корпорация Развития" на решения налогового органа оставлена без удовлетворения, оспариваемые решения утверждены.

Полагая, что решения налогового органа от 25.01.2013 N 25 и N 6, не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, ОАО "Корпорация Развития" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, включаются в состав налоговых вычетов по названному налогу (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, в отношении которых НДС не исчисляется по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и списываются в расходы по налогу на прибыль.

В силу п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от обложения НДС операции, учитывают суммы предъявленного НДС в следующем порядке: включают суммы налога в состав налоговых вычетов по этому налогу и учитывают в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) соответствующие суммы налога в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС и освобожденных от обложения названным налогом.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В этих целях на налогоплательщиков возложены обязанности по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии у них раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы по налогу на прибыль не включаются (абз. 7 и 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики имеет право не применять положения названного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

По смыслу ст. 170 НК РФ усматривается, что абз. 9 п. 4 названной статьи предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5 процентов от всех расходов налогоплательщиков. Данная правовая позиция сформулирована Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 21.06.2012 N 2676/12.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период ОАО "Корпорация Развития" осуществляло как операции, подлежащие обложению НДС (оказание услуг по аренде помещений на основании договоров субаренды нежилого помещения, проведение на возмездной основе экономических исследований в области инвестиционного развития Уральского региона, оказание услуг по организации проектирования, предоставление услуг в области управления), так и операции, не подлежащие обложению НДС (предоставление займов).

Учетной политикой для целей налогового учета на 2011 год ОАО "Корпорация Развития", утвержденной приказом от 29.12.2010, предусмотрено, что при определении расходов, приходящихся на операции, связанные с получением обществом доходов по выданным займам, в сумму расходов включаются издержки по содержанию персонала, обеспечивающего заключение договора займа и начисление процентов, а именно: заработная плата работника департамента экономики и финансов (бухгалтерской службы) и юридического департамента; суммы единого социального налога, обязательного пенсионного страхования и другие обязательные отчисления из указанного фонда оплаты труда; расходы по аренде помещений, определяемые как сумма текущей арендной платы, деленная на общую численность работников, относящихся к рассматриваемым сделкам; амортизационные отчисления с объектов основных средств, комплектующих рабочие места персонала; расходы на канцелярские принадлежности. Размер указанных расходов определяется в соответствии со справкой о фактических трудозатратах работников, которые заверяются руководителем департамента.

При этом налогоплательщиком раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) определен следующим образом: НДС по операциям, подлежащим налогообложению, в полном объеме принимается к вычету; НДС по операциям, не подлежащим налогообложению, в полном объеме не принимается к вычету, НДС по операциям, которые одновременно используются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, принимается к вычету согласно методике, определенной приказом об учетной политике.

В соответствии с учетной политикой налогоплательщиком определена величина расходов по операциям по выдаче займов, не подлежащих налогообложению НДС, которая составила 0,015% совокупных расходов ОАО "Корпорация Развития" в 3 квартале 2011 года, в связи с чем налогоплательщик на основании абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ включил в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные ему поставщиками, в полном объеме (т. 1 л.д. 117-119).

Расчет заявителя, подтверждающий, что доля общехозяйственных расходов, относящаяся к операциям, не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины его совокупных расходов, налоговым органом не опровергнут.

Произведенный налоговым органом расчет не может быть принят во внимание, поскольку налоговый орган не исследовал долю совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, от общей величины совокупных расходов на производство за 3 квартал 2011 года. При определении размера указанного процента затрат в расчет принимается не сам объем операций, освобожденных от налогообложения, а именно затраты, связанные с их осуществлением. Пропорционально выручке могут быть разделены лишь затраты, которые однозначно не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности. Обоснованность включения в состав расходов, относящихся к необлагаемой НДС деятельности всей заработной платы руководителя, расходов по аренде помещений и расходов на аудиторскую проверку налоговым органом не подтверждена.

Анализ представленных в материалы дела доказательств свидетельствует о подтверждении налогоплательщиком, что расходы на осуществление операций, не подлежащих обложению НДС, не превышают 5 процентов от общих расходов на производство, в связи с чем предъявленные налогоплательщику суммы налога подлежат вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Таким образом, ОАО "Корпорация Развития" подтверждено право на применение налоговых вычетов, в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ, с учетом положений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

При указанных обстоятельствах требования заявителя о признании недействительными решений налогового органа от 25.01.2013 N 25 и N 6 правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

Доводы апелляционной жалобы о необходимости учитывать в составе расходов, относящихся к операциям, не облагаемым НДС всю заработную плату руководителя, арендную плату и оплату аудиторских услуг судом апелляционной инстанции не принимаются. Налогоплательщик учел в соответствии с учетной политикой все расходы, относящиеся к необлагаемым операциям. Доказательства того, что расходы, поименованные налоговым органом, относятся исключительно к необлагаемым операциям, в материалах проверки отсутствуют.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 АПК РФ являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 29 августа 2013 года по делу N А60-18002/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.Е.Васева

Судьи

И.В.Борзенкова В.Г.Голубцов