Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 марта 2008 г. N КА-А40/1625-08 Признавая недействительным решение о зачете излишне уплаченного налога, суд исходил из того, что действующее на момент вынесения оспариваемого решения законодательство не предусматривало самостоятельного зачета налоговым органом излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по штрафам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 18 марта 2008 г. N КА-А40/1625-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2008 г.

Общество с ограниченной ответственностью "ФлексиКО" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России N 15 по г. Москве о признании недействительным решения от 30.05.2007 N 20 "О зачете излишне уплаченного (взысканного) налога".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24 сентября 2007 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 декабря 2007 года, заявленные требования удовлетворены, поскольку пункт 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации в действующей с 01.01.2007 редакции и допускающий возможность зачета излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по штрафам, не может применяться к отношениям, возникшим до этого времени.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции ФНС России N 15, в которой налоговым органом повторен текст апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Общества возражал против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Как следует из материалов дела и установлено судами, в 2004 году налогоплательщику по результатам выездной налоговой проверки за 2002 год начислены налоги, пени и штраф в размере 1376809 рублей. Инспекцией 30.05.2007 принято решение N 20 о зачете отраженной в карточке лицевого счета налогоплательщика задолженности по штрафам по налогу на добавленную стоимость в сумме 803 669 рублей в счет имеющейся переплаты по тому же налогу. Основанием зачета штрафа указан пункт 5 ст. 78 НК РФ.

Согласно справке о переплате и недоимке по налогоплательщику и карте расчета пени от 14.06.2007 указанная сумма списана.

В нарушение п. 1 ст. 70 НК РФ требование N ТУ9776 об уплате штрафа поступило в адрес налогоплательщика 01.06.2007, то есть по истечении трех месяцев со дня выявления недоимки. В данном требовании сообщалось, что за Обществом числится задолженность по штрафам в сумме 663 004 рублей, установленные сроки уплаты истекли в 2005 году, предлагалось в добровольном порядке погасить штраф в размере 853 000 рублей в срок до 11.06.2007, однако, до истечения срока уплаты штрафа в добровольном порядке произведен его зачет налоговым органом самостоятельно.

Таким образом, налоговым органом нарушены требования п. 1 ст. 104 НК РФ, согласно которым если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.

Данная процедура взыскания налоговых санкций Инспекцией не соблюдена.

Довод кассационной жалобы о том, что налоговый орган был вправе произвести самостоятельно в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ (в действующей редакции) зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в счет погашения недоимки по штрафу исследовался судами первой и апелляционной инстанций и обоснованно признан несостоятельным.

Судами установлено, что правоотношения по привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности и взысканию налоговой санкции возникли в 2003 году на основании решения Инспекции от 11.12.2003 N 82/2/14 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Между тем, статья 78 НК РФ в редакции Федерального закона, действовавшей до 31.12.2006, не предусматривала зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по штрафам.

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Следовательно, судами сделан правомерный вывод о том, что п. 5 ст. 78 НК РФ, действующий в редакции с 01.01.2007 и допускающий возможность зачета излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по штрафам, не может применяться к отношениям, возникшим до этого времени.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

Судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования содержащихся в материалах дела документов установлены имеющие значение для дела обстоятельства, правильно применены ст.ст. 70, 78, 104 НК РФ, в связи с чем оснований для переоценки обстоятельств, оцененных судами первой и апелляционной инстанций, и отмены судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 284-287, 289 АПК РФ, постановил:

решение от 24 сентября 2007 года Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 6 декабря 2007 года Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-36911/07-76-184 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 15 по г. Москве без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции ФНС России N 15 по г. Москве в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в размере 1000 (одна тысяча) рублей.