Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 марта 2008 г. N КА-А40/871-08
(извлечение)
ЗАО "Хамильтон Стандарт - Наука" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 14 по г. Москве о признании частично незаконным решения налогового органа от 11.05.2007 N 13/156, признании незаконными требований от 22.05.2007 NN 14153, 14157, 14158.
Решением суда от 23.08.2007 заявленные требования удовлетворены на основании ст.ст. 69, 247, 252, 284, 310, 312, 236 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-I "О частной детективной и охранной деятельности в РФ".
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007 решение суда в части удовлетворения требований ЗАО "Хамильтон Стандарт - Наука" о признании недействительным решения налогового органа от 11.05.07 N 13/156 в части начисления пени по налогу на доходы иностранных лиц в сумме 467.782 руб. и признания недействительным требования об уплате налога и пени по состоянию на 22.05.2007 N 14157 отменено, в удовлетворении заявления Общества в указанной части отказано на основании ст.ст. 24, 75, 310, 312 Налогового кодекса Российской Федерации.
Законность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационным жалобам ЗАО "Хамильтон Стандарт - Наука" и ИФНС России N 14 по г. Москве, в которых стороны просят судебные акты в соответствующей части отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Ответчик в отзыве на кассационную жалобу Общества и его представитель в выступлении в заседании суда кассационной инстанции просили постановление в обжалуемой заявителем части оставить без изменения, считая, что отсутствуют основания для отмены судебного акта, предусмотренные ст.ст. 286, 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что постановление подлежит отмене с оставлением в силе решения суда на основании ч. 1 ст. 286, п. 5 ч. 1 ст. 287, ч.ч. 1, 2 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы материального права.
В соответствии с п. 3 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
До выплаты дохода Общество располагало документами, подтверждающими постоянное местонахождение компании "Хамильтон Стандарт Холдингс, Инк." - свидетельство об инкорпорации 1999 года с проставлением апостиля (л.д. 88-105 т. 1).
Кроме того, после выплаты дохода, в ходе выездной налоговой проверки в Инспекцию были представлены документы, датированные 2007 годом, подтверждающие местонахождение иностранной компании и представление налоговых деклараций по налогу на доходы за 2003-2006 годы на территории США.
Инспекция не отрицает того обстоятельства, что в период между получением указанных подтверждений местонахождение иностранного юридического лица не изменилось.
В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную гран
