Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 февраля 2008 г. N КА-А40/640-08 Признавая недействительным решение налогового органа о доначислении налога на прибыль, суд исходил из того, что налогоплательщик документально подтвердил экономическую обоснованность и правомерность произведенных им расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 февраля 2008 г. N КА-А40/640-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2008 г.

ООО "Галлахер Лиггет-Дукат" (далее Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ФНС РФ (далее налоговый орган, ответчик) от 09.03.07 N 23-1-10/002 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.07 заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе ФНС РФ просит об отмене судебного акта, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Рассмотрев дело в отсутствии представителя ФНС РФ, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, выслушав представителей Общества, возражавших против удовлетворения жалобы по мотивам, изложенным в судебном акте и в приобщенном к материалам дела отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

Судом установлено и следует из материалов дела, что по результатам повторной выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организации за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, ФНС РФ принято решение от 09.03.07 N 23-1-10/002 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ. По смыслу статей 269, 270 НК РФ 15 процентов годовых по валютным долговым обязательствам рассматриваются законодателем в качестве разумных и обоснованных расходов.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной ссудодателем.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В силу пункта 8 указанной статьи по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Удовлетворяя требования Общества, суд обоснованно отклонил довод ФНС РФ об экономической неоправданности затрат Общества по уплате заемных средств и начисленных процентов, указав на то, что ссылка ФНС РФ о привлечении заемных средств для выдачи займа под меньшие проценты ЗАО "Лиггетт-Дукат" не основана не материалах дела.

Экономическая обоснованность, документальная подтвержденность и направленность на получение дохода затрат налогоплательщика по уплате процентов за пользование заемными средствами за 2003 год в сумме 40051133руб подтверждена материалами дела в соответствии со ст.ст. 252, 265, 269, 270 НК РФ, которым дана оценка как достоверным, допустимым, относимым доказательствам.

Отклоняя довод ФНС РФ о том, что расходы на оказание консультационных услуг документально не подтверждены, суд обоснованно указал, что ссылка ответчика на дефекты первичных документов не обоснована, отчет исполнителя указывает на характер и объем оказанных Обществу услуг, все первичные документы, подтверждающие оказание спорных услуг, оформлены в соответствии с законодательством и могут быть приняты к учету.

Довод налогового органа о неправомерном невключении в налоговую базу по НДС за сентябрь 2003 года стоимости реализованных рекламных призов, переданных на безвозмездной основе, обоснованно отклонен судом, поскольку, как правильно указал суд, что в рассматриваемом случае передача призов была обусловлена приобретением участником акции товаров, реализуемых Обществом.

Операции по передаче таких призов не носили безвозмездный характер.

Согласно п.п. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ к рекламных расходам относятся затраты на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей призов во время проведения массовых рекламных компаний.

Стоимость призов включена в налоговую базу по НДС в составе цены реализуемых сигарет, поэтому повторное обложение НДС операций по передаче призов является неправомерным.

Из оспариваемого решения следует и ответчиком не оспаривается, что проводимая Обществом стимулирующая лотерея "Своя игра - приз гарантирован" представляла собой рекламную компанию.

Стоимость призовых автомобилей учтена Обществом при формировании цены реализуемых сигарет в качестве рекламных расходов, что подтверждается выписками из бухгалтерских регистров Общества по счетам 10, 19, 44 с отражением затрат на приобретение и передачу призовых автомобилей, а также бухгалтерской справкой по учету призовых автомобилей, приобретенных для проведения стимулирующих лотерей "Своя игра - приз гарантирован".

Доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе были предметом оценки суда при разрешении спора, им дана правильная правовая оценка, с которой кассационная инстанция согласна.

В силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 АПК РФ повторение тех же доводов в кассационной жалобе не принимается в качестве повода для отмены судебного акта.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих выводы суда.

Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены. Оснований, предусмотренных ст. 288 АПК РФ для отмены судебного акта, не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.07 оставить без изменения, кассационную жалобу Федеральной налоговой службы РФ - без удовлетворения.

Взыскать с Федеральной налоговой службы в доход федерального бюджета госпошлину в размере 1000 (одна тысяча) руб. по кассационной жалобе.