Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18 ноября 2013 г. N 01АП-6437/13

г. Владимир

18 ноября 2013 г.

Дело N А43-12322/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13.11.2013.

Постановление в полном объеме изготовлено 18.11.2013.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зузлевым П.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Универсал-Сервис" (ИНН5246022363 ОГРН 1025201529286), г. Бор Нижегородской области,

на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 26.08.2013 по делу N А43-12322/2013, принятое судьей Назаровой Е.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Универсал-Сервис" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области от 28.03.2013 N 7.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Универсал-Сервис" - Калинин А.В. по доверенности от 29.07.2013 сроком действия три года;

Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области - Кузьмина Л.В. по доверенности от 10.01.2013 N 03-11/000055 сроком действия до 31.12.2013 и Лукоянова Е.П. по доверенности от 08.11.2013 N 03-11/006918.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Универсал-Сервис" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам проверки составлен акт от 01.03.2013 N 7 и принято решение от 28.03.2013 N 7 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде в размере 150 897 рублей, и на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 360 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 754 485 рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 1800 рублей, начислены пени по данным налогам в общей сумме 113 879 рублей 40 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 31.05.2013 N 09-12/10821@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 26.08.2013 в удовлетворении требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными.

По мнению Общества, судом не приняты во внимание обстоятельства реального исполнения контрагентами своих обязательств и безналичный порядок расчётов. Общество считает, что вывод суда о выполнении Обществом работ собственными силами необоснован, поскольку у Общества отсутствуют необходимый персонал и материально-технические ресурсы. Кроме того, Общество указывает на отсутствие доказательств, свидетельствующих о том, что оно знало либо должно было знать о предоставлении контрагентами недостоверных сведений.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 754485 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов в указанной сумме на основании счетов-фактур, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью "ЛТД-Групп" и "Альфа-Проект".

Как следует из материалов дела, в обоснование вычетов, заявленных в 1 квартале 2010 года в сумме 152 847 рублей Обществом представлены договоры с обществом с ограниченной ответственностью "ЛТД-Групп" ИНН 5260245474: от 04.01.2010 N 3/10 на выполнение субподрядных работ - строительство ж/д N 9 в границах пересечения ул.Богдановича и Казанского шоссе в Нижегородском районе г.Нижнего Новгорода, устройство навесного вентилируемого фасада с облицовкой, от 04.12.2009 N22 на аренду лесов строительных, счета-фактуры от 04.01.2010 N 1 на сумму 145 000 рублей, в т.ч. налог на добавленную стоимость 22 118 рублей 64 копеек, от 11.01.2010 N2 на сумму 103 750 рублей, в т.ч. налог на добавленную стоимость 15 826 рублей 25 копеек, от 15.01.2010 N 3 на сумму 7200 рублей, в т.ч. налог на добавленную стоимость 1098 рублей 30 копеек, от 10.02.2010 N 4/1 на сумму 145 000 рублей, в т.ч. налог на добавленную стоимость в сумме 22 118 рублей 64 копеек, от 10.03.2010 N 6/1 на сумму 145 000 рублей, в т.ч. налог на добавленную стоимость 22 118 рублей 64 копеек, от 19.03.2010 N 7/1 на сумму 145 000 рублей, в т.ч. налог на добавленную стоимость 22 118 рублей 64 копеек, от 30.03.2010 N 11 на сумму 311 050 рублей.

В указанных счетах-фактурах в строке "Руководитель организации" в качестве лица, их подписавшего, указан Карсаков И.В.

В обоснование вычетов в сумме 601638 рублей, заявленных в 3 квартале 2011 года, Обществом представлены договоры с обществом с ограниченной ответственностью "Альфа-проект" ИНН 5262260848 на выполнение субподрядных работ: от 29.08.2011 N 30/11 (работы по реконструкции существующей диспетчерской ТЭЦ п. Октябрьский (пристрой); от 01.08.2011 N29/11 (работы по ремонту стен цеха ПО "Закаленное стекло" ОАО "Эй Джи Си Борский стекольный завод"); от 01.08.2011 N28/11 (работы по ремонту кабинета N204,403 заводоуправления ОАО "Эй Джи Си Борский стекольный завод"); от 19.07.2011 N27/11 ( работы по реконструкции водозаборных сооружений "Ивановский кордон"); от 15.07.2011 N26/11 (работы по ремонту бытовых помещений цеха N 71 ПО "Полированное стекло" ОАО "Эй Джи Си Борский стекольный завод); от 12.07.2011 N 25/11 (работы по частичному ремонту кровли МБОУ д/сада "Рукавичка" кв. Дружба д.14); от 08.07.2011 N 24/11 ; от 05.07.2011 N 23/11 (работы по частичному ремонту кровли МБОУ Болыпепикинская ООШ); от 01.07.2011 N 21/11; от 22.06.2011 N 20/11 (работы по устройству шурфов у осей 1 и8 инженерного корпуса ОАО "Эй Джи Си Борский стекольной завод"; от 07.06.2011 N 17/11 (работы по ремонту теплотрассы и трассы ГВС на участке "п. Советский, ТП - ул.Лесная,3); от 01.06.2011 N 16/11 (работы по ремонту системы отопления Нижегородская область, г. Бор, ул. Интернациональная, 24); от 25.05.2011 N 15/11 (работы по ремонту бытовых помещений склада закаленного стекла ОАО "Эй Джи Си Борский стекольные завод"); от 16.05.2011 N 10/11 (работы по ремонту кабинета инженера-лаборанта цеха N 90 ОАО "Эй Джи Си БСЗ"), счета-фактуры: от 30.09.2011 N194 на сумму 1 046 110 рублей 50 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 159 576 рублей 18 копеек, от 29.09.2011 N 193 на сумму - 890 143 рублей 48 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 135 784 рублей 60 копеек, от 13.09.2011 N 186 на сумму 587 764 рублей 32 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 89 658 рублей 96 копеек, от 12.09.2011 N 185 на сумму 185 244 рублей 74 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 28 257 рублей 67 копеек, от 02.09.2011 N177 на сумму 109 083 рублей 19 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 16 639 рублей 81 копейка, от 02.09.2011 N 176 на сумму 39 167 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 5974 рублей 63 копеек, от 18.08.2011 N 158 на сумму 17 473 рублей 88 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 2665 рублей 51 копейки, от 13.08.2011 N 151 на сумму 680 089 рублей 78 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 103 742 рублей 51 копейки, от 06.08.2011 N 139 на сумму 38 683 рублей 54 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 5900 рублей 88 копеек, от 06.08.2011 N 138 на сумму 24 402 рублей 09 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 3722 рублей 35 копеек, от 03.08.2011 N 135 на сумму 80 941 рубль 53 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 12 347 рублей 01 копейки, от 01.08.2011 N 134 на сумму 77 910 рублей 86 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 11 884 рублей 71 копейки, от 25.07.2011 N 126 на сумму 63 745 рублей 95 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 9723 рублей 96 копеек, от 18.07.2011 N 119 на сумму 76 586 рублей 72 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 11 682 рублей 72 копеек, от 11.07.2011 N116 на сумму 26 722 рублей 42 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 4076 рублей 30 копеек. В качестве лица, пописавшего договоры и счета-фактуры, указана директор Ефимова А.А.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью "ЛТД-Групп" было зарегистрировано по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Добролюбова, д.10/4. Основной вид деятельности - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами. Указанный контрагент не имеет на балансе основных и транспортных средств, организация, не располагается по месту регистрации, не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность. Данная организация не имеет работников.

При анализе расчетного счета N 40702810700010001947 общества с ограниченной ответственностью "ЛТД-Групп" установлено, что за период 2010 года Общество с ограниченной ответственностью "ЛТД-Групп" не перечисляло денежные средства за выполнение каких-либо работ другим организациям, в том числе за выполнение ремонтных и строительных работ, за аренду офисных и складских помещений, основных средств, за коммунальные услуги, налоги уплачивались в минимальных размерах.

В соответствии с базой Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) учредитель и руководитель общества с ограниченной ответственностью "ЛТД-Групп" - Карсаков Иван Викторович с 03.02.2009 по 28.04.2009; с 29.04.2009 по 02.11.2011, то есть в период оформления счетов-фактур - Сизов Алексей Викторович.

Результатами почерковедческой экспертизы подтверждается (заключение эксперта от 20.03.2013 N 34ПЭ-ГЗ), что подписи на документах: договоре, счетах-фактурах, актах, товарной накладной: выполнены не самим Карсаковым Иваном Викторовичем а другим лицом (лицами) с подражанием какой-то подлинной подписи Карсакова И.В.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Альфа - проект" Инспекцией установлено, что указанная организация зарегистрирована с 10.02.2011 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Нижнего Новгорода, основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. С 14 мая 2012 года общество с ограниченной ответственностью "Альфа - проект" было переименовано в общество с ограниченной ответственностью "Центрмира" ИНН 5262260848 КПП 526201001 и с 14 мая 2012 года снято с учета в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода и встало на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве.

Сотрудниками Инспекции направлено поручение о допросе директора общества с ограниченной ответственностью "Альфа-проект" в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода (от 28.01.2013 N 270). Получен ответ (от 19.02.2013 N11-20/76) о том, что провести допрос свидетеля Ефимовой А.А. невозможно по следующим основаниям: свидетель по повестке от 07.02.2013 N 559 не явился, уведомление о вручении свидетелю повестки отсутствует.

Ранее, в ходе проведения проверки открытого акционерного общества "Борский Водоканал", сотрудниками Инспекции был проведен опрос свидетеля Ефимовой Анны Александровны (протокол допроса свидетеля от 04.05.2012 N 2) по поводу представления пояснений по взаимоотношению с открытым акционерным обществом "Борский Водоканал".

В коде проведения допроса свидетеля отобраны образцы свободных подписей Ефимовой Анны Александровны. Данные образцы подписей переданы на почерковедческую экспертизу в рамках проведения настоящей выездной налоговой проверки.

Результатами почерковедческой экспертизы подтверждается (заключение эксперта от 19.03.2013 N 35ПЭ-13) - в направленных на проведение первичной почерковедческой экспертизы документах общества с ограниченной ответственностью "Альфа-проект" (договорах, счетах-фактурах, актах) подписи от имени Ефимовой А.А. выполнены не самой Ефимовой Анной Александровной, а другим лицом (лицами) с подражанием какой-то подлинной подписи Ефимовой А.А.

Анализ выписок расчетных счетов общества с ограниченной ответственностью "Альфа-проект" показал отсутствие перечислений денежный средств, за коммунальные услуги, минимальное перечисление налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о том, что указанные организации реальной предпринимательской деятельности не осуществляли и не имели возможности выполнить строительно-монтажные работы ввиду отсутствия необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов, а так же не могли сдавать имущество в аренду, ввиду его отсутствия, а работы, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "ЛТД-Групп" выполнены силами работников самого Общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федераций (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля таможенного оформления.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее -Постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения1, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 9 Постановления N 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную "экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Следовательно, делая вывод об обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, необходимо исходить не из формального представления налогоплательщиком документов, подтверждающих вычеты, но также устанавливать связь данных вычетов с реальной финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика и его контрагента.

Судом первой инстанции установлено, что Общество не проявило должной осмотрительности и осторожности в выборе контрагентов, не приняло меры для подтверждения добросовестности контрагентов для выполнения субподрядных строительных работ. В ходе рассмотрения спора Обществом не представлены доказательства в обоснование выбора обществ с ограниченной ответственностью "ЛТД-Групп" и "Альфа-проект" в качестве субподрядчиков, а так же доказательств подтверждающего реальность совершенных сделок.

По условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств по договору и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, квалифицированного персонала) и опыта. Документы и информация, полученные в ходе мероприятий налогового контроля указывают на то, что сделки с вышеуказанными организациями направлены на неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость без фактического осуществления участниками сделок соответствующих хозяйственных операций.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 26.08.2013 по делу N А43-12322/2013 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Универсал-Сервис" оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина