Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 ноября 2013 г. N 15АП-16268/13

город Ростов-на-Дону

25 ноября 2013 г.

дело N А32-31024/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 ноября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Д.В. Николаева, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чудиновой М.Г.

при участии:

от ЗАО "Зим Раша": представитель Серебренников С.Ю. по доверенности от 09.01.2013

от ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края: представитель не явился

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.08.2013 по делу N А32-31024/2012

по заявлению закрытого акционерного общества "Зим Раша"

к заинтересованному лицу: Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края

о признании незаконным решения налогового органа

принятое в составе судьи Федькина Л.О.

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Зим Раша" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 16.08.2012 N 56646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 15.08.2013 требования общества удовлетворены, признано недействительным решение инспекции от 16.08.2012 N 56646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; с заинтересованного лица в пользу заявителя взыскано 2 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины. Судебный акт мотивирован тем, что в силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ условием применения налогоплательщиком ставки 0% по НДС является оказание транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки. Общество документально подтвердило оказание данных услуг.

ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать. Податель жалобы указывает на неправильное истолкование судом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ применительно к установленным по делу обстоятельствам. Инспекция считает, что применение ставки 0% по НДС по операциям оказания транспортно-экспедиционных услуг возможно исключительно при непосредственной организации обществом международной перевозки.

В отзыве на апелляционную жалобу общество указывает на необоснованность доводов налогового органа, просит решение оставить без изменения, а жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 АПК РФ, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившегося представителя налогового органа, уведомленного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель общества предоставил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен судом к материалам дела.

Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя общества, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации общества по НДС за 3 квартал 2011 года, по результатам которой составила акт от 18.07.2012 N 44090 и приняла решение от 16.08.2012 N 56646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислена недоимка по НДС в сумме 22 354 636 руб., пени в сумме 1 200 665,24 руб. и штрафные санкции в размере 2 980 618,20 руб.

Оспариваемая сумма налогов, пени и санкций начислена налоговым органом в связи с неправомерным применением налоговой ставки 0% к выручке по разделу 4 налоговой декларации по НДС, что повлекло за собой доначисление суммы НДС по ставке 18%.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение ИФНС по г. Новороссийску Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю вынесено решение, которым решение инспекции утверждено, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 НК РФ общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

На основании совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств и правильного применения норм права к установленным по делу обстоятельствам суд первой инстанции признал решение налоговой инспекции недействительным, руководствуясь следующим.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение НДС по ставке 0% процентов производится при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях статьи 164 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуг по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

В силу пункта 3.1 статьи 165 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщики представляют в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя данных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Суд установил, что на основании договоров транспортно-экспедиционного обслуживания с ООО "АБС Логистик", ООО "Авангард", ООО ТС "Автошина", ЗАО "Автошина", ООО "Авента-Юг", ИП Аветян Г.В., ООО "Агмар Новороссийск", ООО "АгроТайр", ООО МТПК "Агромир", ООО "Aгpo-Тайр", ООО "Агроинноград", ООО "АгроМастерТрейд", ООО "АДЭМ", ООО "Азимут", ООО "Азимут Лоджистик", ООО "Компания АЛМАЗ", ООО "Альбакор Шиппинг", ООО "Альмира", ООО "Альфамарин", ООО "Аромадон", ООО "Армавирская табачная фабрика", ООО "Арман", ИП Акопян А.В., ООО "Арт-Пак", ООО "АйСиТи-КАЗАНЬ", ООО "Афалин", ООО "АЯКС трейд", ИП Багдасарян В.А., ООО "Балтимпекс", ООО "Барвил Новороссийск", ООО "БайкалСтройКомплект", ООО "Белокеанпродукт", ООО "Бимэкс", ООО "Блэк Си Логистик", ООО "Блэк Си Шиллинг Сервис", ИП Болейко В.В., ИП Букаев Я.С., ИП Букка А.Э., ООО "БУРЯ 78", ООО "Бэби Хит", ООО "Валента", ИП Ванькович Е.С., ООО "ВАРФ-Е", ИП Васел Э.А., ООО "Веатон", ООО "Вик Лайн Компани", ООО "Вилла Виктория", ООО "Винтек Пластик", ООО "Виталекс", ООО "ВнешТоргКомплект", ООО "ВОЛГА-ТАЙР", ООО "ВСА Групп", ООО "ВТС-Транс", ООО "ВЭД-Консалтинг", ООО "ГАЛЕАС", ООО "Галф Ново", ООО "Гермес Трак", ЗАО "ГеоЛогистикс", ООО "Глобал Импэкс Групп", ООО "Глобалинк Лоджистикс", ЗАО "Корпорация "Глория-Джинс", ИП Горбасева И.В., ИП Горькавенко А.Л., ООО "Гранд Фрут", ООО "ГРАФФИТИ", ООО "Компания Грейн", ИП Гуляев В.А., ООО "Дагестан-Транзит", ООО "ДАЛК", ООО "ДАК Логистикс", ООО "Дамко Рус", ООО "Деловой мир", ООО "Дельта-Импорт", ООО "Джи Эн Эс Логистик", ООО "Джи Ви-Эм", ООО "Ди Энд Эй Логистика-Новороссийск", ООО "ДЖЕЙ ЭЙ ЭФ РУС", ООО "Диалог", ООО "Донской табак", ООО "ДОНЭЛЕКТРОСНАБ-ЮГ", ООО "ДХЛ Логистика", ЗАО "Евросиб-Логистика", ООО "ЗАВОД СМС", ИП Зернов А.В., ООО "И Эф Си", ООО "ИМПУЛЬС-А", ООО "ИМПЭКС", ООО "ИМЭКС-Лайн", ООО "Инстар Лоджистикс", ООО "Интекс-Юг", ООО "Интер Траст", ООО "Интершиппинг-логистик", ООО "ИнтехЮг", ООО "Инэкса Лоджистикс Групп", ООО "Источник Тока Курский", ООО "Казань-Шинторг", ООО "КАКОМ", ООО "Калита", ООО "КамТранс", ООО "Камимп", ООО "Карго-ИмпЭкс Лтд.", ООО "Карго-Юг", ООО "Каретный Двор", ООО "КАРНАП", ИП Карпова И.Д., ООО "Кастола", ИП Квочкина Л.Е., ИП Клейман В.И., ООО "Кливер Трейдинг", ИП Клименко И.Г., ООО "Ковсар", ИП Козленок А.Н., ИП Колесникова Л.П., ООО "КОМПАНИЯ VM GROUP", ООО "Контейнер Лэнд", ООО "Контейнер Транзит", ООО "Контранс", ООО "КОНТРАНС-АВТО", ООО "Контсервис", ООО "Конфи-Юг", ИП Копцев В.В., ООО "Корм Центр", ООО "Краснодарская Продовольственная Компания", ИП Кривошапкин В.П., ООО "КРОНЕКС", ООО "Кубань Транс Логистика", Кубань-Юг-Транс-Транзит, ООО "ЛенСпецКомплект", ООО "Либра", ООО "Линарис", ИП Липухин И.В., ООО "Логистик-Сервис", ООО "Локтранс", ИП Лукьянов А.В., ООО "ПК МАГИЯСТЕКЛА", ООО "Макс Логистикс", ИП Малютина Т.А., ООО "МАРКЕТЛАЙН", ИП Мартьянина Ю.В., ООО "Мега Транс", ООО "МЕКАТО", ООО "Мега-Сервис", ЗАО "Меринос ковры и ковровые изделия", ООО "Меркурий", ИП Мирошниченко Е.Б., ООО "Морские комплексы и системы-Форвардинг", ИП Мовчан Г.В., ООО "Морская Логистическая Компания", ИП Музенитов И., Мультимодальный Контейнерный Сервис, ООО "М-Экспедиции", ИП Назлуханов С.М., ООО "НАР", ООО "Настоящая Экспедиторская Компания", ООО "Нетафим СНГ", ООО "Ника", ООО "НМКК", ООО "Нова-Марин", ООО "Новмортранс", ООО "НовоГрад", ООО "Новоконт", ООО "Новоморснаб", ООО "Новороссийский припортовый терминал", ООО "Новороссийский Брокер Сервис", ООО "Новосервис", ООО "Новотранс Юг", ООО "Новотранс Логистик", ООО "НовоТрансЛайн", ООО Компания "НОВОТЭК плюс", ООО "НОВОТЭК экспорт", ООО "НовоЮг", ООО "НоЭкс", ООО "НТЛ", ООО "Н-Транс", ООО "Нью Форвардинг Сервис", ООО "Овен-Трейд", ООО "Омега", ЗАО "ОРЕХПРОМ", ООО "Орион", ООО "Группа Компаний "Пачо", ООО "Орлан", ООО "ПАРАДИГМА", ИП Педькович В.В., ООО "ПИТСЕРВИС", ООО "Поволжская шинная компания", ООО "Полиарк Ставрополь", ООО "Пласткомплект", ООО "Полимерпром", ИП Пономарева Н.Н., ООО "ПОРТАЛ-ПАК", ИП Прохорова О.Г., ИП Прохорко М.В., ООО "РА", ООО "Радрос-К", ИП Рамазанова З.М., ИП Рахманов А.П., ООО "Раша МОРО", ООО "Реагон", ООО "Регион Логистик", ООО "РЕГИОН БРОКЕР", ООО "РИТЕКС", ООО "РИФ", ООО "РОССТАЛЬМАШ", ООО "РосТрансЛогистик", ООО "РосХимТранс", ООО "РосШип", ООО "РТЛ-КОНТЕЙНЕР", ООО "РТЛ-НОВО", ИП Рудченко С.А., ИП Румянцев М.В., ООО "Рускон", ООО "Русмарин-Транспорт", ООО "Русмарин-Форвардинг-Н", ООО "Руста-Брокер" Новороссийский филиал, ООО "Русская Контейнерная Компания", ООО "Русский пластик", ООО "Сага", ООО "СДТ Центр", ООО "Сеан", ИП Семисотнов Р.Г., ИП Сергеева В.В., ООО "Си Ай Эс Логистик", ООО "СИ СОТРА НОВО", ООО "Сибирское купечество", ООО "СиГэйт Логистик", ООО "Синьор Помидор", ООО "СиПортЛогистик", ООО "Сититрейд", ООО "Сириус", ЗАО "СИЭК", ООО "Сканвэй Шиппинг", ЗАО "Совморттранс", ООО "СОЮЗСТРОЙСНАБ", ООО "Торговый дом "Спитамен", ООО "Спринт", ЗАО КПК "Ставропольстройцопторг", ЗАО "СТС Логистикс", ООО "СТТ", ИП Суетова С.А., ООО "Фирма ТАЛИС", ООО "Таможенные технологии", ЗАО "ТАНДЕР", ООО "Производственная фирма "ТАТТЕКС", ООО "Технобизнес-М", ООО "ТЕХСНАБ-ЮГ", ООО "ТД "Компаньон", ООО "Торговый дом Пищевые технологии", ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ СПЕЦИАЛИСТ", ООО "Транс-Альянс", ООО "ТРАНСВЕКТОР", ООО "Транспак", ООО "ТРАНСЛОДЖИКС", ООО "ТрансРосКомплект", ООО "Трансшипмент", ООО "Трек Сервис", ИП Тутхалян К.Г., ООО "Управление сбыта УфадорМаш", ООО "УСПЕШНЫЙ ДОМ", ИП Федоров Р.А., ООО "Феникс", ООО "Феникс" (Ростов), ООО "Фирма Виктория", ООО "Форвардинг Марин Эндженси", ООО "Форвардинг Шиппинг Компании", ООО "ФОРКЛИФТ", ООО "ФОРКОДА", ООО "Формула", ООО "ФОРТЕ", ООО "ФРОТНЕКС-ПЛЮС", ООО "Фрут Ленд-Новороссийск", ООО "ФрутЛайн", ООО "Фрутландия", ООО "Фрутленд", ООО "Фрутон", ЗАО "Фэтфиш", ООО "Химтекс", ЗАО Производственная Группа "Центральная Мастерская Гранитного и Мраморного Строительства", ООО "Цемей", ОАО "Цимлянские вина", ООО "Черноморский Альянс", ООО "ЧЕТЫРЕ СЕЗОНА", ООО "ЧЭК", ИП Шаповалова О.А., ООО "ШАРАТЫН-2011", ООО "Шелковый путь", ООО "Эверест", ООО "ЭЛЕКТРОСТРОЙТЕХНИКА", ООО "ЭЙЧ ТИ ШИППИНГ КО", ООО "Эф Эм Джи Шиппинг энд Форвардинг Блэк Си", Филиал ООО "Эф. Эс.Макнзи.", ООО "ЮгОптТорг", ООО "ЮгГрузАвто", ООО "ЮгРегионРазвитие", ООО "ЮгРоссПорт", ЗАО "Югтранс-Форвард", ООО "ЮНЭТИ", ООО "Юсен Лоджистикс Рус", ИП Юсов А.В., ООО "Фирма "Явента-Плюс", ЗАО ТК "Яршинторг", ООО "Рускон", Searoad Trading LTD, ООО "Си Ай ЭсЛогистик", ООО "Винтек Пластик", ООО "Барвил-Новороссийск" общество реализовало транспортно-экспедиционные услуги, оказанные при организации международной перевозки грузов.

Во исполнение данных договоров оказаны услуги по хранению контейнеров, документационному сбору и оформлению, организации погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением в ОАО "НМТП", терминальной обработке грузов и документов, в том числе с привлечением третьих лиц, что подтверждено представленными в материалы дела счетами-фактурами и другими документами, исследованными судом первой инстанции с учетом требований пункта 3.1 статьи 165 НК РФ.

Суд правильно исходил из положений статей 41, 801, 805 ГК РФ, Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554, и применительно к установленным по делу обстоятельствам сделал обоснованный (и соответствующий правовой позиции Президиума ВАС РФ, высказанной в определении от 25.06.2012 N ВАС-4665/12) вывод о том, что в 3 квартале 2011 года общество правомерно применило ставку 0% по НДС при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Суд правильно отклонил как не основанный на нормах гражданского и налогового законодательства Российской Федерации довод налоговой инспекции о том, что организацией морской перевозки может быть либо самостоятельное оказание услуги перевозки товара между пунктами отправления и назначения, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой за ее пределами, либо заключение соответствующих договоров с непосредственным перевозчиком, а поскольку общество непосредственно не организовывало международную перевозку и не заключало договоры перевозки, то правило подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в отношении общества неприменимо.

Суд проверил решение налоговой инспекции от 16.08.2012 N 56646 о начислении 22 354 636 руб. НДС, пени в сумме 1 200 665,24 руб. и штрафных санкций в размере 2 980 618,20 руб. на соответствие НК РФ и правомерно признал его недействительным.

Доводы апелляционной жалобы налоговой инспекции не основаны на нормах права, направлены на переоценку доказательств, исследованных судом первой инстанции по правилам главы 7 АПК РФ, и подлежат отклонению.

Судебная коллегия также учитывает, что выводы суда первой инстанции согласуются с правовой позицией, изложенной в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа по делу N А32-40770/2011 от 13.06.2013, по аналогичному спору, но за другой период.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.08.2013 по делу N А32-31024/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Николаев А.Н. Стрекачёв