Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27 ноября 2013 г. N 06АП-5742/13

г. Хабаровск

27 ноября 2013 г.

Дело N А73-5360/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 ноября 2013 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Песковой Т.Д.

судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стрекаловской О.О.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Хабаровская краевая страховая компания": Похиль Александра Владимировна, представитель по доверенности от 30.04.2013;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска: представитель не явился

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Хабаровская краевая страховая компания" на решение от 13.09.2013 по делу N А73-5360/2013 Арбитражного суда Хабаровского края принятое судьей Копыловой Н.Л.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Хабаровская краевая страховая компания"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска

о признании незаконными решений ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 06.05.2013 N N 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, от 15.03.2013 NN 330, 331, 332, 333, 334; обязании ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска возвратить ООО "Хабаровская краевая страховая компания" переплату по налогам и пени в общей сумме 117 242,96 руб.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Хабаровская краевая страховая компания" (далее - ООО "ХКСК", Общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконными решений ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 06.05.2013 N N 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, от 15.03.2013 NN 330, 331, 332, 333, 334, обязании ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска возвратить ООО "Хабаровская краевая страховая компания" переплату по налогам и пени в общей сумме 117 242,96 руб.

Заявлениями от 15.06.2013 N 101, от 08.08.2013 N109, от 12.08.2013 N111 Общество отказалось от требований в части оспаривания решений ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 06.05.2013 NN 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, от 15.03.2013 NN 330, 331, 332, 333, 334, а также уточнило сумму переплат по налогам, просило обязать Инспекцию возвратить переплаты в общей сумме 116 058,56 руб.

Судом первой инстанции в порядке части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принят частичный отказ Общества от заявленных требований, как не ущемляющий права и законные интересы сторон по делу и иных лиц.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ судом производство по делу в части оспаривания решений Инспекции от 15.03.2013 N N 330, 331, 332, 333, 334, от 06.05.2013 NN 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616 прекращено.

С учетом уточненного требования ООО "Хабаровская страховая компания" просило обязать Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Хабаровска возвратить переплату по налогам и пене в общей сумме 116 058,56 руб.

Решением суда первой инстанции от 13.09.2013 в части требования Общества с ограниченной ответственностью "Хабаровская краевая страховая компания" о признании незаконными решений ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 06.05.2013 N N 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, от 15.03.2013 NN 330, 331, 332, 333, 334 принят отказ от иска, производство по заявлению прекращено.

В части уточненного требования об обязании Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска возвратить ООО "Хабаровская краевая страховая компания" переплату по налогам и пени в общей сумме 116 058,56 руб. в удовлетворении заявления отказано.

С Общества с ограниченной ответственностью "Хабаровская краевая страховая компания" (680000, г. Хабаровск, ул. Пушкина,18; ОГРН: 1032700296276, ИНН: 2702030218) в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 4 481 руб. 76 коп.

Не согласившись с судебным актом, ООО "Хабаровская краевая страховая компания" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права, неполным выяснением обстоятельств по делу, а также не разрешением ходатайства общества о восстановлении срока на возврат излишне уплаченных налогов, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований об обязании Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска возвратить переплату по налогам и пене в общей сумме 116 058,56 руб.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО "Хабаровская краевая страховая компания" поддержал в полном объеме доводы апелляционной жалобы, просил новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований об обязании Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска возвратить переплату по налогам и пене в общей сумме 116 058,56 руб.

Инспекция ФНС России по Центральному району г. Хабаровска, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не принимала участия в заседании суда апелляционной инстанции, в отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело по имеющимся в деле доказательствам, заслушав объяснения представителя ООО "Хабаровская краевая страховая компания", проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Из материалов дела следует, что ООО "Хабаровская краевая страховая компания", состоящее на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска, располагая сведениями о наличии сумм переплат по налоговым платежам, обратилось в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Хабаровска с письмами от 07.03.2013 (вх. от 11.03.2013 N 10981), от 19.04.2013 (вх. от 19.04.2013 N 18180) с просьбой произвести возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пени. В указанных письмах генеральный директор Общества сослался на то, что о наличии переплат по налогам Обществу стало известно 19.02.2013.

В ответ на указанные заявления налоговым органом были частично приняты решения об отказах в осуществлении возврата (зачета), соответственно, решения от 15.03.2013 N N 330, 331, 332, 333, 334, от 06.05.2013 NN 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616.

Судом первой инстанции из названных решений установлено, что мотивом отказа налогоплательщику в возврате налогов явилось истечение трехлетнего срока со дня их уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Не согласившись с решениями Инспекции об отказе произвести возврат (зачет) излишне уплаченных налогов и пеней, ООО "Хабаровская краевая страховая компания" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в части уточненного требования ООО "Хабаровская страховая компания" об обязании Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска возвратить переплату по налогам и пене в общей сумме 116 058,56 руб., суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 5 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Пунктом 7 статьи 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов регулируется статьей 78 НК РФ, пунктом 1 которой предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пунктов 4, 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа; зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Судом установлено, что с учетом частичного отказа от заявленных требований, ООО "Хабаровская страховая компания" заявлено материальное требование об обязании Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска произвести возврат переплат по налогам и пене в общей сумме 116 058,56 руб., а именно: 5 204,11 руб. - налог на добавленную стоимость, 74,08 руб. - налог на прибыль (местный бюджет), 49 271,20 руб. - налог на имущество предприятий, 1 919,00 руб. - транспортный налог, 20 015,99 руб. - налог на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, 20 799,21 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, 8 841,82 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд медицинского страхования, 3,00 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 6 265,30 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, 1 454,19 руб. - пеня по налогу на добавленную стоимость, 2 211,06 руб. - пеня по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта).

Как установлено судом, в возврате названных сумм переплат Обществу было отказано по мотиву истечения трехлетнего срока со дня уплаты.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 01.10.2008 N 675-0-П указал, что в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Порядок применения статьи 78 НК РФ разъяснен в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, по смыслу которого данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока со дня уплаты налога обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в пределах общего срока исковой давности.

Статьей 196 Гражданского кодекса РФ установлен трехлетний общий срок исковой давности, его течение в силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 разъяснил, что трехгодичный срок, установленный статьей 78 НК РФ, должен исчисляться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ - с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Президиума от 25.02.2009 N 12882/08 разъяснил, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога в бюджет, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Судом установлено, что переплаты по налогам и пене, в отношении которых ООО "Хабаровская страховая компания" заявлено о возврате, формировались по лицевому счету налогоплательщика и в окончательных суммах сложились в 2004-2008 гг.

При этом заявления о возврате сумм переплат были поданы Обществом в налоговый орган в марте-апреле 2013 года.

Статьей 78 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта; в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Из представленных в материалы дела доказательств судом первой инстанции установлено, что ООО "Хабаровская страховая компания" ежегодно обращалось в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Хабаровска по вопросу сверки своих налоговых обязательств с получением, соответственно, актов совместных сверок расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам.

Судом также установлено, что такие акты выдавались Обществу в 2009 и 2010 годах.

В частности, по заявлениям генерального директора ООО "Хабаровская страховая компания" от 25.05.2009 N 104, от 15.03.2010 N 41 Обществу Инспекцией выданы акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, соответственно: N 4138 по состоянию расчетов на 06.05.2009, N 456 по состоянию расчетов на 31.12.2009.

Данные акты были получены, соответственно, 26.05.2009 и 16.03.2010 представителем Общества главным бухгалтером Михневич Е.А. по доверенностям от 25.05.2009 N 00000026 и от 15.03.2010 N 00000013.

В указанных актах, подписанных представителем Общества без возражений, отражены все суммы переплат, в отношении которых заявлено рассмотренное судом требование о возврате.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО "Хабаровская страховая компания" о наличии переплат могло и должно было стать известно из указанных актов сверки, с даты получения которых и подлежит исчислять трехлетний срок исковой давности для возврата спорных переплат по налогам.

Следовательно, суд правомерно признал, что поскольку акт сверки N 4138 по состоянию расчетов на 06.05.2009 был получен (подписан) представителем Общества 26.05.2009, трехлетний срок исковой давности истек в мае 2012 года, по акту сверки N 456 по состоянию расчетов на 31.12.2009, полученному представителем Общества 16.03.2010, срок исковой давности истек в марте 2013 года.

Судом установлено, что заявление о возврате сумм переплат подано в арбитражный суд в мае 2013 года, то есть после истечения срока исковой давности.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о пропуске ООО "Хабаровская страховая компания" трехлетнего срока на обращение в суд с требованием об обязании возвратить суммы излишне уплаченных налогов.

Доводы Общества о причинах, по которым оно ранее не обращались в налоговый орган или суд с заявлением о возврате сумм переплат, судом обоснованно не приняты во внимание, поскольку налоговым законодательством не предусмотрена возможность восстановления срока исковой давности.

Ссылки Общества на перерыв течения срока исковой давности судом отклонены правомерно, поскольку нормы Гражданского кодекса Российской Федерации на налоговые правоотношения не распространяются.

Таким образом, суд первой инстанции, оценив на основании положений статьи 71 АПК РФ представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, пришел к обоснованному выводу о том, что ООО "Хабаровская страховая компания" пропущен трехлетний срок на обращение в суд с требованием об обязании Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска возвратить суммы излишне уплаченных спорных налогов, отказав в удовлетворении заявленных требований.

С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обществу с ограниченной ответственностью "Хабаровская краевая страховая компания" следует возвратить из федерального бюджета государственную пошлину, излишне уплаченную чеком-ордером от 08.10.2013 в размере 1000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 13.09.2013 по делу N А73-5360/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Хабаровская краевая страховая компания" из федерального бюджета государственную пошлину, излишне уплаченную чеком-ордером от 08.10.2013 в размере 1000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Т.Д. Пескова

Судьи

Е.И. Сапрыкина Е.А. Швец