Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 декабря 2013 г. N 12АП-10485/13

г. Саратов

03 декабря 2013 г.

Дело N А06-3938/2013

Резолютивная часть постановления объявлена "27" ноября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен "03" декабря 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области (414016, г. Астрахань, ул. Николая Ветошникова, 4Б, ОГРН 1043007262870, ИНН 3018018879),

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 13 сентября 2013 года по делу N А06-3938/2013 (судья Плеханова Г.А.)

по иску общества с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "Адекват" (414015, г. Астрахань, ул. 5-я Керченская, 19, ОГРН 1023000843997, ИНН 3018014088)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области (414016, г. Астрахань, ул. Николая Ветошникова, 4Б, ОГРН 1043007262870, ИНН 3018018879)

о признании недействительным решения N 12 от 11.03.2013,

при участии в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "Адекват" - Черников В.С., представитель по доверенности N 12 от 15.08.2013

без участия в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области (ходатайство, вх. N 35547/2013 от 26.11.2013 о рассмотрении дела в отсутствие представителя)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "Адекват" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области (далее - МИФНС N 5, налоговый орган) в котором просит признать недействительным решение от 29.03.2013 N 13 в части доначисления НДС за 2010 год на сумму - 223 609,0 руб.; взыскания суммы штрафа в размере - 44 721,80 руб. (за неполную уплату сумм НДС); взыскания пени в сумме - 9 291,46 руб. за несвоевременную уплату НДС; привлечения к налоговой за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом и взыскания санкций в сумме - 350 414,24 руб.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 13 сентября 2013 года по делу N А06-3938/2013 требования ООО "Строительная фирма "Адекват" удовлетворены в части.

Решение Межрайонной инспекция ФНС России N 5 по Астраханской области от 29.03.2013 N 13 признано недействительным в части доначисления НДС за 2010 год в сумме 223609 рублей, соответствующих сумм штрафа и пени, штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц в сумме 263414,25 рублей.

В удовлетворении остальной части иска отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области, не согласившись с принятым решением, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области от 29.03.2013 N 13 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "Адекват" НДС за 2010 год в сумме 223609 руб., пени по НДС 9291, 46 руб., штрафа по НДС 44721, 80 руб., по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ ООО "Строительная фирма "Адекват" представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель ООО "Строительная фирма "Адекват" поддержал позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Строительная фирма "Адекват" по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, налога на доходы физических лиц за период с 26.01.2011 по 26.12.2012.

26.02.2013 составлен Акт N 7.

29.03.2013 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области вынесено решение N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 700828,49 рублей.

В резолютивной части данного решения налоговый орган предложил ООО "Строительная фирма "Адекват" уплатить в бюджет суммы штрафных санкций, доначисленные суммы налогов, а именно: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 223609 руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 960000 рублей, а также пени в размере 374267,25 рублей, начисленные за несвоевременную уплату налогов.

ООО "Строительная фирма "Адекват" в порядке ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области.

Управлением 08.05.2013 принято решение N 84-Н, которым решение от 29.03.2013 N 13 изменено, путем уменьшения пункта 2 резолютивной части решения на 350414,25 рублей, в остальной части ненормативный акт оставлен без изменения (л.д. 57-61).

ООО "Строительная фирма "Адекват" оспорило решение N 12 от 11.03.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в обжалуемой Инспекцией части, суд первой инстанции пришел к выводу, что Общество выполнило условия для применения налогового вычета в 4 квартале 2010.

Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда основан на неправильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Как установлено судом апелляционной инстанции, условия для применения налогового вычета в спорной сумме возникли у ООО "Строительная фирма "Адекват" в 3 квартале 2010, когда налогоплательщик находился на УСН с объектом налогообложения "доходы" и не являлось плательщиком НДС.

С 01.10.2010 в связи с превышением предельного уровня доходов, установленного статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество перешло на общеустановленную систему налогообложения.

ООО "Строительная фирма "Адекват" в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2010 года, в которой, в том числе, заявлена к вычету часть НДС в сумме 223609,0 рублей, по товарам, приобретенным в период применения упрощенной системе налогообложения у ООО "ИнжСтрой 15" по следующим счет-фактурам:

- N 00000221 от 25.08.2010 на сумму 75369,0 рублей, в том числе НДС - 11496,97 рублей;

- N 00000219 от 25.08.2010 на сумму 1269924,0 рублей, в том числе НДС - 193717,22 рублей;

- N 00000237 от 13.09.2010 на сумму 120591 рублей, в том числе НДС - 18395,23 рублей.

Налоговый орган ходе проведения мероприятий налогового контроля пришел к выводу о том, что Обществом необоснованно заявлена к возмещению сумма НДС за 4 квартал 2010 года в размере 223609,0 рублей, поскольку данные счета-фактуры отражены в книге покупок за 3 квартал 2010 года.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь подпунктом 3 пунктом 2 статьи 170 НК РФ, пришел к выводу о невозможности применения налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2010 после перехода ООО "Строительная фирма "Адекват" на общий режим налогообложения и предъявление данного налога к возмещению.

Пункт 6 статьи 346.25 НК РФ не подтверждает права ООО "Строительная фирма "Адекват" на вычет по НДС, так как при применении УСН в качестве объекта налогообложения им были избраны "доходы".

Пункт 6 статьи 346.25 НК РФ действует в случае, когда организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, имели в соответствии с налоговым законодательством возможность отнести суммы налога к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.

С учетом изложенного законных оснований для удовлетворения требований ООО "Строительная фирма "Адекват" в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области от 29.03.2013 N 13 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "Адекват" НДС за 2010 год в сумме 223609 руб., пени по НДС 9291, 46 руб., штрафа по НДС 44721, 80 руб. - не имелось.

Руководствуясь статьями 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Астраханской области от 13 сентября 2013 года по делу N А06-3938/2013 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области от 29.03.2013 N 13 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "Адекват" НДС за 2010 год в сумме 223609 руб., пени по НДС 9291, 46 руб., штрафа по НДС 44721, 80 руб. - отменить.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Строительная фирма "Адекват" (414015, г. Астрахань, ул. 5-я Керченская, 19, ОГРН 1023000843997, ИНН 3018014088) в указанной части - отказать.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников