Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 декабря 2013 г. N 11АП-20144/13

г. Самара

11 декабря 2013 г.

Дело N А65-11226/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 декабря 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Засыпкиной Т.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием в судебном заседании:

от МИФНС России N 4 по Республике Татарстан - Витковская Т.В., доверенность от 29.03.2013, Табакова Н.С., доверенность от 04.12.2013,

от ООО "Фермерское хозяйство "Рамаевское" - не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Республики Татарстан 05 декабря 2013 года в зале N 4 апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 сентября 2013 года по делу N А65-11226/2013 (судья Кочемасова Л.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фермерское хозяйство "Рамаевское" (ИНН 1659061825, ОГРН 1061684003996), г. Казань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании незаконным решения от 31.01.2013 N 556,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Фермерское хозяйство "Рамаевское" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом уточнения - л.д. 95 т.4) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан о признании незаконным решения от 31.01.2013 N 556 в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 2 квартал 2012 г. в сумме 4 522 650 руб.

Решением суда 1 инстанции от 06.09.2013 заявление удовлетворено частично, решение МИФНС России N 4 по РТ от 31.01.2013 N 556 признано незаконным в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 2 квартал 2012 года в сумме 4 522 650 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

С Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

В апелляционной жалобе МИФНС России N 4 по Республике Татарстан просит решение суда 1 инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

ООО "Фермерское хозяйство "Рамаевское" в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда 1 инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебное заседание представитель Общества не явился, надлежащим образом извещено.

В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие неявившегося лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, заслушав представителей Инспекции, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, в период с 04.09.2012 по 04.12.2012 МИФНС России N 4 по Республике Татарстан была проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Фермерское хозяйство "Рамаевское" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года, по результатам которой был составлен акт проверки от 18.12.2012 N 11392 (л.д. 20 т.1).

31.01.2013 МИФНС России N 4 по РТ вынесла решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложила уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 4 681 548 руб. (л.д. 137-151 т.1).

В решении и акте проверки отражено, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что за 2 квартал 2012 г. сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и принятая к вычету, составляет 10 570 271 руб., в том числе по подрядным организациям при строительстве (ООО "Подиум") - 8 945 579 руб.

01.08.2010 ООО "ФХ "Рамаевское" "Арендатор" заключило договор аренды N 01-10/14 с ООО "АктивИнвест" "Арендодатель". Предметом договора является сдача в аренду части земельного участка площадью 80 000,08 кв. м (8 га) и объектов недвижимости, являющихся частью сложного объекта недвижимости (откормочный комплекс КРС).

Согласно материалам проверки ООО "Подиум" (подрядным способом) осуществляло СМР по реконструкции вышеуказанных объектов на основании договора о намерении от 03.09.2010, заключенного с ООО "ФХ "Рамаевское". Основной объем работ был выполнен в 2010 году.

23.06.2011 ООО "АктивИнвест" зарегистрировал право собственности на объекты, которые были предоставлены в аренду ООО "ФХ "Рамаевское" и на которых выполнялись строительно-монтажные работы ООО "Подиум". 01.07.2011 ООО "АктивИнвест" по договору купли-продажи имущества реализует ИП Хуснуллиной A.M. данные объекты, которые были арендованы ООО "ФХ "Рамаевское" и на которых производило работы ООО "Подиум". 20.09.2011 ИП Хуснуллина A.M. реализовала объекты, приобретенные у ООО "АктивИнвест", в адрес ООО "ФХ "Рамаевское" по договору купли-продажи земельного участка со зданиями и сооружениями.

При анализе расчетного счета ООО "АктивИнвест" было установлено, что реализация имущества ООО "АктивИнвест" в адрес ИП Хуснуллиной A.M. произведена за 15 млн. руб. (договор купли-продажи от 01.07.2011), а ИП Хуснуллиной A.M. в адрес ООО "ФХ "Рамаевское" за 52,5 млн. руб. (договор купли-продажи от 20.09.2011).

Согласно полученным документам от ООО "ФХ "Рамаевское" приняты к вычету суммы НДС по строительно-монтажным работам, предъявленным ООО "Подиум" на основании счетов-фактур, датированных 2012 годом. Вместе с тем, согласно представленным ООО "Подиум" документов для проведения встречных проверок, СМР выполнялись с 2010 года путем привлечения субподрядных организаций, что подтверждается актами выполненных работ, формой КС-2, справками о стоимости выполненных работ формой КС-3, счетами-фактурами, выставленными субподрядными организациями в адрес ООО "Подиум".

Таким образом, ООО "ФХ "Рамаевское" приобрело у ИП Хуснуллиной А.М. имущество с уже выполненными неотделимыми улучшениями. В соответствии со ст. 133 Гражданского кодекса Российской Федерации вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части. Признание вещи неделимой влечет за собой определенные правовые последствия - часть ее не может быть предметом самостоятельных гражданских прав (данная позиция изложена в Постановлении СЗО от 19.07.2010 по делу N А56-51247/2009), т.е. в момент выполнения неотделимых улучшений собственником данных улучшений становится собственник имущества.

Общая стоимость услуг генерального подрядчика составляет 2 252 005,22 руб., в т.ч. НДС 343 526, 22 руб. Данные работы оприходованы ООО "ФХ "Рамаевское" на счет 08 "Незавершенное строительство". В связи с тем, что стоимость работ, приобретенных материалов в период с 2010 по 20.09.2011 составляет 52,58% (4 522 650*100/8 602 053), от общей стоимости, сумма неправомерно принятая к вычету по услугам ген.подряда составляет 180 626 руб. (343 526*52,58%).

В ходе проведения камеральной проверки также установлено, что ООО "ФХ "Рамаевское" принят к вычету НДС 158 898 руб. по подрядным работам, выполненным во 2 квартале 2012 года субподрядной организацией ООО "Аскен" (ИНН 1658118451) по счету-фактуре от 05.04.2012 на сумму 1 041 667 руб., в т.ч. НДС 158 898, 36 руб.

В результате вышеизложенного сумма налога на добавленную стоимость, отказанного в возмещении из бюджета в ходе проведения мероприятий налогового контроля, составляет 4 862 174 руб. ( 4 522 650 руб.+158 898 руб.+180 626 руб.).

Таким образом, по мнению Инспекции, сумма НДС, неправомерно принятая Обществом к вычету в нарушение ст.ст.169-172 НК РФ, составляет 4 681 548 руб.

ООО "ФХ "Рамаевское" обжаловало данное решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по РТ, которым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы было принято решение от 26.03.2013 N 2.14-0-18/006466 (л.д. 45-46 т.1).

Данным решением оспариваемое решение Инспекции было изменено, сумма неправомерно примененного вычета по НДС уменьшена с 4 681 548 руб. до 4 522 650 руб. в связи с признанием обоснованным применения налогового вычета по взаимоотношениям с ООО "Аскен".

В остальной части решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением МИФНС России N 4 по РТ с учетом изменений, внесенных вышестоящим налоговым органом, заявитель обратился в арбитражный суд с указанным заявлением.

Из материалов дела следует, что 27.07.2010 между ООО "ФХ "Рамаевское" и ООО "АктивИнвест" был заключен предварительный договор купли-продажи земельного участка с находящимися на нем объектами (л.д. 47-48 т.1).

Данным договором предусмотрена передача земельного участка обществу "ФХ "Рамаевское" не позднее 3-х дней с момента окончательного расчета между продавцом и покупателем.

01.08.2010 между ООО "АктивИнвест" и ООО "ФХ "Рамаевское" был заключен договор аренды части земельного участка площадью 8 га и расположенного на нем откормочного комплекса КРС сроком до 01.07.2011 (л.д. 49-56 т.1).

Для осуществления производственной деятельности ООО "ФХ "Рамаевское" необходимо было произвести реконструкцию откормочного комплекса КРС под комплекс для выращивания утки и перепланировку, для чего между заявителем и ООО "Подиум" были заключены договор о намерениях от 03.09.2010 и договор субаренды объектов недвижимости, расположенных на данном земельном участке, от 09.08.2010 (л.д.59-69 т.1).

Письмом от 04.07.2011 ООО "АктивИвест" известило ООО "ФХ "Рамаевское" о заключении договора купли-продажи с предпринимателем Хуснуллиной А.М. (л.д.70 т.1).

20.09.2011 между ИП Хуснуллиной А.М. и ООО "ФХ "Рамаевское" был заключен договор купли-продажи земельного участка и находящегося на нем имущества на сумму 52 500 000 рублей (л.д. 75-81 т.1).

Согласно платежному поручению от 14.12.2011 сумма договора была полностью оплачена Обществом (л.д. 82 т.1).

26.03.2012 между ООО "ФХ "Рамаевское" и ООО "Подиум" был заключен договор генподряда на строительство/реконструкцию объекта недвижимости (л.д. 100-105 т.1).

На основании данного договора ООО "Подиум" в качестве генподрядной организации были произведены строительно-монтажные работы, общая стоимость которых составила 58 643 240,11 руб., в т.ч. НДС в сумме 8 945 579 руб.

Из данной суммы Инспекцией по результатам проверки были признаны необоснованными произведенные Обществом налоговые вычеты за 2 квартал 2012 г. в размере 4 522 650 руб. со стоимости выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ в размере 29 648 483 руб. (8 945 579 руб.- 4 422 929 руб.).

Данного обстоятельства Инспекция не оспаривает.

Между тем из материалов дела видно, что 30.06.2012 после окончания реализации инвестиционного проекта по реконструкции откормочного комплекса КРС и прекращения договора субаренды ООО "Подиум" передал Обществу стоимость произведенных на основании данного договора генерального подряда строительно-монтажных работ, за которые Общество произвело расчет перечислением денежных средств, полученных в АКБ Энергобанк по кредитному договору N 12040 от 06.03.2012, что подтверждается имеющимися в материалах дела счетами-фактурами ООО "Подиум", справками о стоимости выполненных работ и затрат, актами приемки выполненных работ (форма КС-2, КС-3), оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 01,08,60, платежным поручением от 02.04.2012 N 254 (т.2,т.3,л.д.1-91 т.4).

Факт выполнения работ по реконструкции и ремонту откормочного комплекса и оплаты этих работ заявителем, а также соответствия документов, необходимых для применения вычета по налогу на добавленную стоимость, требованиям ст.169, 171-172 НК РФ Инспекцией также не оспаривается.

В соответствии со статьей 143 Кодекса Общество в проверяемый период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.6 ст.171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В силу п.5 ст.172 Кодекса данные вычеты сумм налога производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Статья 172 НК РФ не предусматривает особого порядка для вычетов налогоплательщиком сумм НДС, предъявленных ему подрядчиками при расчетах за работы по ремонту основных средств (в том числе арендованных), выполнение которых направлено на обеспечение выпуска товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом обложения НДС.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные арендатору подрядной организацией по ремонтным работам (модернизации, техническому перевооружению и реконструкции) арендуемого имущества, в результате которых создаются неотделимые улучшения имущества, также подлежат вычету налогоплательщиком.

При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали правовые основания для вывода в оспариваемом решении о неправомерном принятии Обществом к вычету в нарушение ст.ст.169-172 НК РФ НДС в сумме 4 522 650 руб. и предложения Обществу уменьшить предъявленный к возмещению за 2 квартал 2012 г. НДС в сумме 4 522 650 руб.

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

С учетом изложенного доводы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, приведенные в апелляционной жалобе, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда 1 инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 сентября 2013 года по делу N А65-11226/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

Т.С. Засыпкина С.Т. Холодная