Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 декабря 2013 г. N 12АП-9594/13

г. Саратов

10 декабря 2013 г.

Дело N А57-3411/2013

Резолютивная часть постановления объявлена "04" декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен "10" декабря 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект" (410040, г. Саратов, пр-кт 50 лет Октября, 110А, ОГРН 1086450007467, ИНН 6450935206)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 августа 2013 года по делу N А57-3411/2013 (судья Калинина А.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект" (410040, г. Саратов, пр-кт 50 лет Октября, 110А, ОГРН 1086450007467, ИНН 6450935206),

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (414040, г. Саратов, Деловой тупик, 3, ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (410001, г. Саратов, ул. им. Бирюзова С.С., 7А, ОГРН 1046405041913, ИНН 6452907236)

о признании недействительным решения N 11121 от 01.08.12, о признании незаконными действий по направлению на основании решения N 11121 от 01.08.12 инкассовых поручений на расчетный счет заявителя, открытый в отделении N 8622 Сбербанка России г. Саратов,

об обязании инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова в течение 1-го месяца с момента вынесения судебного решения по настоящему делу возвратить заявителю излишне взысканную сумму земельного налога за 2009 г., пени и штрафа в размере 1 245 803,98 руб.,

при участии в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект" - Куляев А.Г., представитель по доверенности от 01.02.2013; инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова - Шикова Ю.В., представитель по доверенности N 04-13/008642 от 22.07.2013; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области - Федорова М.Н., представитель по доверенности N 04-11/025 от 01.10.2013

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект" к ИФНС России по Ленинскому району, МРИ ФНС N 8 по Саратовской области о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова N 11121 от 01.08.12, о признании незаконными действий ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова по направлению на основании решения N 11121 от 01.08.12г. инкассовых поручений на расчетный счет заявителя, открытый в отделении N8622 Сбербанка России г.Саратов, об обязании ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова в течение 1-го месяца с момента вынесения судебного решения по настоящему делу возвратить заявителю излишне взысканную сумму земельного налога за 2009 г., пени и штрафа в размере 1 245 803,98 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 28 августа 2013 года по делу N А57-3411/2013 обществу с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект" отказано в удовлетворении требований.

Общество с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект", не согласившись с принятым решением, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, представленной налогоплательщиком 21.10.2011.

31.01.2012 Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки N 42810, который направлен Заявителю по почте и получен представителем Общества по доверенности 06.02.2012.

Налогоплательщик извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки уведомлением от 23.01.2012 N 36248, которое направлено в адрес Общества по почте и получено Заявителем 06.02.2012.

14.02.2012 налогоплательщиком представлены письменные возражения на акт налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика состоялось 06.03.2012 в отсутствие представителей надлежащим образом извещенного налогоплательщика, что отражено в протоколе от 06.03.2012.

13.03.2012 по результатам рассмотрения Инспекцией материалов налоговой проверки принято решение N 169 "О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки" до 13.04.2012 и принято решение от 13.03.2012 N 331 "О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля".

Заявитель извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий, налогового контроля, уведомлением от 13.03.2012 N 37744, направленным в адрес налогоплательщика по почте 15.03.2012 и полученным представителем Общества по доверенности 06.04.2012.

Рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика и документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, состоялось 13.04.2012 в отсутствие представителей налогоплательщика, что отражено в протоколе от 13.04.2012.

13.04.2012 Инспекцией вынесено решение N 46533, о привлечении ООО "Институт Волгостройпроект" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) земельного налога, в виде штрафа в размере 169 851, 60 руб., начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 258 739,11., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 849 258 руб.

19.04.2012 решение направленно в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом.

Решением УФНС по Саратовской области от 31.05.2012 решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 13.04.2012 N 46533 "О привлечении к ответственности за налоговое правонарушения" оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения "Волгостройпроект" - без удовлетворения.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ после вступления в силу решение N 46533 от 13.04.2012 ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 6172 от 15.06.2012.

01.08.12 ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова вынесено решение N 11121 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм, указанных в требовании от 15.06.12 N 6172.

09.08.12 на расчетный счет заявителя, открытый в отделении N 8622 Сбербанка России, ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова на основании решения от 01.08.12 N 11121 выставлены инкассовые поручения N N 10832, 10833, 10834, которые исполнены банком в части, а именно: инкассовое поручение N 10832 на сумму 842547,79 руб., N 10833 - на сумму 258739,11 руб., 10834 - на сумму 144 517,08 руб., всего на общую сумму - 1 245 803,98 руб.

Полагая действия ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова по вынесению решения от 01.08.12 N 11121, по направлению инкассовых поручений в банк на основании решения от 01.08.12 N 11121 незаконными, а денежные средства, взысканные с ООО "Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения "Волгостройпроект" в результате данных незаконных действий, подлежат возврату, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований ООО "Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения "Волгостройпроект" суд первой инстанции пришел к выводу, что ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова не допущено нарушения сроков и порядка принятия оспариваемых актов, кроме того заявителем пропущен срок установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

ООО "Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения "Волгостройпроект" не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, полагает, что Инспекции стало известно о том, что у налогоплательщика имеется недоимка по уплате земельного налога за 2009 год, не позднее последнего дня окончания камеральной налоговой проверки по уточненной налоговой декларации, поданной 19.02.2010.

В связи с чем, срок для принудительного взыскания с заявителя недоимки по указанному налогу начал течь с 19.05.2010.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, решение N 11121 от 01.08.2012 принято за пределами срока установленного статьей 46 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, что вызвано возможностью апелляционного обжалования решения налоговых органов и направлено на защиту интересов налогоплательщиков.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится налоговым органом последовательно в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога за счет денежных средств производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Следовательно, с направлением требования закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

Учитывая изложенное, инкассовые поручения должны направляться налоговым органом в банк в течение 60 дней с даты вынесения решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в пункте 63 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из следующего.

Установление пунктом 5 статьи 101.2 ПК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

Таким образом, оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Следовательно, действия ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова по вынесению решения от 01.08.12 N 11121, по направлению инкассовых поручений в банк на основании решения от 01.08.12г. N 11121 могут быть оспорены только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям Управления Роснедвижимости по Саратовской области за ООО "Институт "Волгастройпроект" с 29.08.2008 по 28.07.2011 числился земельный участок с кадастровым номером 64:48:10155:114, расположенный по адресу: 410038, г. Саратов, тер. Соколовая гора, б/н.

29.01.2010 ООО "Институт "Волгастройпроект" представлена первичная декларация по земельному налогу за 2009 г.

09.02.2010 налогоплательщику отделом работы с налогоплательщиками было направлено уведомление N 16302 с предложением внести исправления в связи с неверным заполнением одного из реквизитов декларации - КПП.

19.02.2010 была представлена уточненная декларация по земельному налогу за 2009 г. N 1, уточненная N 2 - 07.09.2011.

По итогам камеральной проверки данных налоговых деклараций решений налоговым органом не выносилось.

21.10.2011 в Межрайонную ИФНС России N 8 по Саратовской области организацией представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2009 г. с номером корректировки N3.

Согласно пункту 9.1 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В ходе камеральной проверки уточненной декларации N 3 установлено, что ООО "Институт "Волгастройпроект" в нарушение пункта 1 ст. 390 НК РФ в уточненной декларации от 21.10.2011 по земельному налогу за 2009 г занижена кадастровая стоимость земельного участка на сумму 56617226 руб., в связи с чем, налогоплательщику направлено сообщение с требованием представления пояснений N 33949. Пояснений налогоплательщик не представил.

В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

По данным Управления Роснедвижимости по Саратовской области кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:48:10155:114 по состоянию на 01.01.2009 составляет 104689595 руб.

Таким образом, сумма земельного налога за 2009 г. составляет, 1029531 руб. (104689595 руб. х 1,5%) - 540813 (сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода). По данным налогоплательщика сумма налога к уплате в бюджет составила 180273 руб.

В связи с этим, решением Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области N 46533 от 13.04.2012 по уточнённой декларации N3 от 21.10.2011 ООО "Институт Волгостройпроект" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) земельного налога, в виде штрафа в размере 169 851, 60 руб., обществу начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 258 739,11. и предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 849 258 руб.

Налогоплательщик в порядке п. 5 ст. 101.2 НК РФ обратился с жалобой в УФНС по Саратовской области.

Решением УФНС по Саратовской области от 31.05.2012 решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 13.04.2012 N 46533 "О привлечении к ответственности за налоговое правонарушения" оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения "Волгостройпроект" - без удовлетворения.

Доказательств обжалования Решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области N 46533 от 13.04.2012 в судебном порядке заявителем не представлено.

Решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области N 46533 от 13.04.2012 вступило в законную силу 31.05.2012.

15.06.2012 ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова на основании решения N 46533 от 13.04.2012, вступившего в законную силу, выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 6172.

Требование об уплате налога N 6172 от 15.06.2012 своевременно направлено и получено ООО "Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения "Волгостройпроект", что не оспаривается заявителем.

Требованием об уплате налога N 6172 от 15.06.2012 установлен срок добровольной оплаты до 16.07.2012.

Таким образом, срок, установленный пунктом 3 ст. 46 НК РФ, истек 16 сентября 2012 года.

01.08.12 ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова вынесено решение N 11121 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм, указанных в требовании от 15.06.12 N 6172.

Решение N 11121 от 01.08.2012 направлено в адрес Общества 14 августа 2012 года и получено ООО "Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения "Волгостройпроект", что не оспаривается заявителем.

09.08.12 на расчетный счет заявителя, открытый в отделении N 8622 Сбербанка России, ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова на основании решения от 01.08.12 N 11121 выставлены инкассовые поручения N N 10832, 10833, 10834, которые были исполнены банком в части, а именно: инкассовое поручение N 10832 на сумму 842547,79 руб., N 10833- на сумму 258739,11 руб., 10834- на сумму 144 517,08 руб., всего на общую сумму -1 245 803,98 руб.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова не допущено нарушения сроков и порядка принятия оспариваемых актов.

При таких обстоятельствах, доводы заявителя о необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа не могут быть самостоятельным основанием для оспаривания действий ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова по вынесению решения от 01.08.12 N 11121, по направлению инкассовых поручений в банк на основании решения от 01.08.12 N 11121.

Кроме того, судом отмечено, что решение N 11121 от 01.08.2012, получено ООО "Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения "Волгостройпроект" 28 августа 2012 года, в то время как заявитель обратился в арбитражный суд с его обжалованием лишь 11 марта 2013 года.

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока ООО "Институт по проектированию объектов жилищно - гражданского и промышленного назначения "Волгостройпроект" не заявляло.

Принимая во внимание, вышеизложенное и учитывая, что пропуск без уважительных причин срока, установленного ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции полагает правомерным отклонение судом первой инстанций приведенных обществом доводов относительно заявленных требований.

Доводов, свидетельствующих о несогласии ООО "Институт "Волгастройпроект" с выводом суда о пропуске срока для обращения с заявлением не приведено.

При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект" удовлетворению не подлежит.

Нарушений судом первой инстанции норм материального или процессуального права, которые явились бы основанием для отмены судебного акта согласно ст. 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы, понесенные обществом с ограниченной ответственностью "Институт "Волгастройпроект" по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 августа 2013 года по делу N А57-3411/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников