Вопрос: Автономным учреждением оказаны платные услуги, стоимость которых в соответствии с договором выражена в долларах США. За выполненные работы выписан счет-фактура в иностранной валюте. Следует ли при возникновении курсовых разниц заполнять дополнительные листы книги продаж? ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.)

Автономным учреждением оказаны платные услуги, стоимость которых в соответствии с договором выражена в долларах США. За выполненные работы выписан счет-фактура в иностранной валюте. Следует ли при возникновении курсовых разниц заполнять дополнительные листы книги продаж?

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик должен составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом п. 7 данной статьи предусмотрено, что если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Таким образом, если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в договоре указана в иностранной валюте при условии оплаты в рублях по курсу соответствующей валюты, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте, пересчитанном по курсу ЦБ РФ на определенную дату.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день оплаты (частичной оплаты).

В случае если ранней из дат является день оказания услуг, пересчет иностранной валюты в рубли в целях определения налоговой базы и предъявления налога покупателю следует осуществлять на дату оказания услуг.

При получении продавцом оплаты в сумме, меньшей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, уменьшение суммы налога, исчисленной на день оказания услуг, не производится.

В случае если оплата услуг получена продавцом после их оказания в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу на основании нормы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 26.03.2007 N 03-07-11/74).

Далее следует обратить внимание на п. 19 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", которым предусмотрено, что при получении денежных средств в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) счета-фактуры выписываются в одном экземпляре получателем указанных средств и регистрируются им в книге продаж, то есть нужно выписать один счет-фактуру на положительную суммовую разницу, возникшую в результате изменения курса валют. При этом необходимости вносить исправительные записи в выписанный ранее счет-фактуру нет.

С. Валова,

зам. главного редактора журнала "Автономные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2008 г.

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.