Вопрос: С 1 января 2008 г. изменился порядок исчисления суммы налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов. Учитывается ли при определении суммы налога, исчисляемой по новой формуле, сумма дивидендов, полученная обществом от иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, а также сумма дивидендов, подлежащая выплате акционерам - иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации? ("Финансовая газета", N 15, апрель 2008 г.)

С 1 января 2008 г. изменился порядок исчисления суммы налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов. Учитывается ли при определении суммы налога, исчисляемой по новой формуле, сумма дивидендов, полученная обществом от иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, а также сумма дивидендов, подлежащая выплате акционерам - иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации?

Федеральным законом от 16.05.07 г. N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в ст. 275 НК РФ, устанавливающую особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Так, в частности, с 1 января 2008 г. в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 данной статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 данной статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 НК РФ.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений и по формуле, установленным п. 2 ст. 275 НК РФ.

В силу имеющейся в п. 2 ст. 275 НК РФ оговорки, положения данного пункта (включая предусмотренную данным пунктом формулу определения суммы налога) не распространяются на налогоплательщиков, указанных в п. 3 ст. 275 НК РФ, а также не применяются при получении доходов в виде дивидендов, указанных в п. 1 данной статьи.

Таким образом, при определении суммы налога в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ, в расчет не принимаются сумма полученных дивидендов, источником которых является иностранная организация, а также сумма дивидендов, выплачиваемых налоговым агентом иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации.

Суммы налога по указанным дивидендам определяются в порядке, предусмотренном соответственно п.п. 1 и 3 ст. 275 НК РФ.

Л. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России, к.э.н.

10 апреля 2008 г.

"Финансовая газета", N 15, апрель 2008 г.