Вопрос: Учитывается ли при определении суммы налога, исчисляемой по новой формуле, дивиденды, полученные Обществом от иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, а также дивиденды, подлежащие выплате акционерам - иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации? ("Налоговая политика и практика", N 3, март 2008 г.)

Учитывается ли при определении суммы налога, исчисляемой по новой формуле, дивиденды, полученные Обществом от иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, а также дивиденды, подлежащие выплате акционерам - иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации?

Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ внесены изменения в ст. 275 НК РФ, устанавливающую особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

В частности, с 1 января 2008 г. в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 данной статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 данной статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 НК РФ.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, последняя признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений и по формуле, установленным п. 2 ст. 275 НК РФ.

В силу имеющейся в п. 2 ст. 275 НК РФ оговорки, положения данного пункта (включая предусмотренную данным пунктом формулу определения суммы налога) не распространяются на налогоплательщиков, указанных в п. 3 ст. 275 НК РФ, а также не применяются при получении доходов в виде дивидендов, указанных в п. 1 данной статьи.

Таким образом, при определении суммы налога в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ, в расчет не принимаются сумма полученных дивидендов, источником которых является иностранная организация, а также сумма дивидендов, выплачиваемых налоговым агентом иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации.

Суммы налога по указанным дивидендам определяются в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 3 ст. 275 НК РФ соответственно.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций Минфина России,

кандидат экономических наук

1 марта 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 3, март 2008 г.