Вопрос: Организация-плательщик акцизов приобрела подакцизный товар. Налоговый орган по результатам камеральной проверки отказал налогоплательщику в принятии к вычету сумм акциза, уплаченного по данной операции, мотивируя свое решение тем, что организация расплатилась за товар взаимозачетом. Правомерно ли решение налогового органа? ("Налоговая политика и практика", N 3, март 2008 г.)

Организация-плательщик акцизов приобрела подакцизный товар. Налоговый орган по результатам камеральной проверки отказал налогоплательщику в принятии к вычету сумм акциза, уплаченного по данной операции, мотивируя свое решение тем, что организация расплатилась за товар взаимозачетом.

Правомерно ли решение налогового органа?

В соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1-4 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено данной статьей (п. 1 ст. 201 НК РФ).

Из изложенного следует, что одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет является наличие расчетных документов.

Взаимозачет производится по заявлению о зачете. При проведении взаимозачета составляется акт зачета взаимных требований.

Согласно п. 2.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России от 03.10.2002 N 2-П, расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Таким образом, акт зачета взаимных требований не является расчетным документом.

Отсутствие расчетного документа не позволяет налогоплательщику принять к вычету суммы акциза.

Однако налогоплательщик вправе при проведении взаимозачета перечислить продавцу сумму акциза на основании отдельного платежного поручения в порядке, аналогичном изложенному в п. 4 ст. 168 НК РФ. Такой ход решает проблему отсутствия расчетных документов, ведь по смыслу п. 1 ст. 201 НК РФ требование о наличии расчетных документов и счетов-фактур обусловливается необходимостью подтверждения факта реальной уплаты акциза.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 N 11251/06 указывается, что сумма акциза, предъявляемая поставщиком товара, уплачивается покупателем этого товара на основании платежного поручения или иных предусмотренных законодательством расчетных документов, свидетельствующих о перечислении налогоплательщиком денежных средств, в том числе при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований.

Исходя из приведенных правовых норм и принимая во внимание позицию ВАС РФ, следует констатировать, что в данном случае решение налогового органа правомерно.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 марта 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 3, март 2008 г.