Обзор важных документов (декабрь-январь) ("Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.)

Обзор важных документов (декабрь-январь)

ЕСН

Кто вернет соцналог?

Письмо Федеральной налоговой службы от 10 декабря 2007 г. N 05-2-05/481 "О возврате переплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ"

Сумма ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС РФ) может быть уменьшена на расходы организации на цели государственного соцстрахования. Превышение данных затрат над суммой начисленного налога возмещает соцстрах. Налоговая инспекция такой возврат не производит. Задолженность соцстраха на конец отчетного периода отражают по строке 10 раздела I формы N 4-ФСС РФ. В свою очередь, инспекция возвращает излишне уплаченные суммы ЕСН в этот фонд только в случае переплаты по налогу в денежном выражении на основании баз данных "Расчеты с бюджетом".

Не всякое выходное пособие освобождено от ЕСН

Письмо Минфина России от 20 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/223 "Об уплате ЕСН с сумм выходного пособия сотрудникам при прекращении трудового договора по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию"

Организация выплачивает своим сотрудникам выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, а также в связи с выходом на пенсию. По мнению Минфина России, такие выплаты подлежат обложению единым соцналогом. И вот почему. ЕСН не начисляют на госпособия, а также на компенсационные выплаты, установленные законодательством, связанные в том числе с увольнением работников. В Трудовом кодексе содержатся основания увольнения сотрудников, в соответствии с которыми им полагается выходное пособие. Пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон, а также в связи с выходом на пенсию законодательством не предусмотрено. Следовательно, данная выплата облагается ЕСН в общем порядке.

ЕНВД

Выкладка товаров и "вмененка"

Письмо Минфина России от 11 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/488 "О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг по выкладке товара"

Компания занимается розничной торговлей через сеть магазинов. Деятельность подпадает под "вмененку". При этом организация заключает с производителями договоры о приоритетной выкладке продаваемых товаров. Как пояснил Минфин России, выкладка товаров является составной частью процесса розничной торговли, но может быть и отдельным видом бизнеса. Если выкладка производится на основании договоров, доходы от такой деятельности под ЕНВД не подпадают и должны облагаться налогами по общему или упрощенному режимам.

Налог на прибыль неиспользованный

Как списать резерв?

Письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/227 "Об учете в целях налогообложения прибыли организаций суммы неиспользованного на конец налогового периода резерва на выплату вознаграждений по итогам года"

Минфин России разъяснил, как учесть неиспользованный резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. И предложил 2 варианта такого учета. Все будет зависеть от того, предусмотрено ли учетной политикой формирование данного резерва на следующий год. Если нет, то сумму превышения созданного резерва над фактически выплаченными вознаграждениями включают в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. Если да, то остаток неиспользованного резерва учитывают при формировании резерва в следующем году.

Средний заработок

Утверждено новое положение об исчислении среднего заработка

Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

В связи с чем старый документ (постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213) утратил силу.

В новом положении учтены изменения, внесенные в статью 139 Трудового кодекса. А именно установлено, что средний дневной заработок для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск исчисляют за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считают период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). При расчете используют среднемесячное число календарных дней, равное 29,4. В средний заработок не включают выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (матпомощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения и другие).

Подробнее о расчете среднего заработка по новым правилам читайте на стр. 18 журнала.

Совмещение режимов

Раздельный учет: показатель численности применим не всегда

Письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/494 "О применении различных систем налогообложения при ведении двух различных видов деятельности"

Компания совмещает 2 налоговых режима: общий и вмененный. Соответственно ведет раздельный учет. В том числе в части единого соцналога и налога на имущество. Можно ли при ведении раздельного учета указанных налогов применять показатель численности работников, занятых в данном виде деятельности?

Как пояснил Минфин России, этот показатель правомерно использовать для распределения зарплаты при начислении ЕСН. Применять его в части налога на имущество нельзя. Здесь для расчета используют долю доходов, полученных на том или ином режиме, в общей сумме выручки.

УСН

Обособленное подразделение не помеха "упрощенке"

Письмо Минфина России от 17 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/304 "О применении УСН организациями, имеющими филиалы и (или) представительства"

Налоговый кодекс не позволяет применять УСН организациям, имеющим филиалы или представительства. При этом не всякий "обособленец" помешает фирме оставаться "упрощенной". Например, если созданное компанией обособленное подразделение не будет указано в качестве филиала или представительства в учредительных документах. В таком случае организация вправе продолжать применять упрощенную систему.

НДФЛ

Загранкомандировка и налог на доходы физлиц

Письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/419 "О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей"

Сотрудник компании находится в служебной командировке за границей. За выполнение работ в России ему выплачивают заработную плату. Такой заработок относится к доходам от источников в РФ. Если же сотрудник пробудет в командировке более 40 дней (в отдельных случаях - более года), фактическое место его работы будет находиться в иностранном государстве. Сам работник при этом не будет считаться находящимся в командировке. В этом случае получаемое сотрудником вознаграждение относится к доходам от источников за пределами РФ. Если по итогам года работник будет признан налоговым резидентом РФ, с его вознаграждения удерживают НДФЛ по ставке 13 процентов. В противном случае доходы работника от источников в иностранном государстве налогом на доходы не облагают.

НДС

Для вычета НДС сгодится БСО

Письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. N 03-07-11/638 "О применении налоговых вычетов при осуществлении командировочных расходов на оплату гостиничных услуг"

Как известно, вычет "входного" НДС возможен только при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами. Однако из этого правила есть исключение. Например, в отношении командировочных расходов, в частности по услугам гостиниц. Здесь основанием для принятия НДС к вычету послужит бланк строгой отчетности, выданный гостиницей командированному сотруднику. Именно БСО с выделенной отдельной строкой суммой налога компания должна зарегистрировать в Книге покупок.

Таможенные пошлины

Вывоз нефти станет дороже

Постановление Правительства РФ от 14 января 2008 г. N 5 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанные из нефти, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе"

Документ увеличил ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанные из нефти. Так, к примеру, ставка пошлины на нефть сырую возросла с 275,4 до 333,8 доллара США за тонну. За вывоз топлива жидкого, масел, отработанных нефтепродуктов платить придется из расчета 127,8 доллара США за тонну.

Постановление вступает в силу с 1 февраля 2008 года.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.